注冊會計師《會計》十一章資本公積復(fù)習(xí)資料

　　第十一章 所有者權(quán)益在考試中居于一般地位，考題中的題型主要為客觀題型。重點是資本公積的核算。

　　三、資本公積

　　資本公積包括企業(yè)收到投資者出資額超出其在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。

　　(一)資本溢價(或股本溢價)的核算

　　1.資本溢價的核算

　　當(dāng)有新的投資者中途投資時，一般應(yīng)多投入資本，投資者多繳的部分就形成了資本溢價。

　　【例6】A有限責(zé)任公司由兩位投資者投資400萬元設(shè)立，每人各出資200萬元。一年后，為擴大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，A有限責(zé)任公司注冊資本增加到600萬元，并引入第三位投資者加入。按照投資協(xié)議，新投資者需繳入現(xiàn)金230萬元，同時享有該公司三分之一的股份。A有限責(zé)任公司已收到該現(xiàn)金投資。假定不考慮其他因素，A有限責(zé)任公司的會計分錄如下：

　　借：銀行存款 230

　　貸：實收資本 200

　　資本公積――資本溢價 30

　　2.股本溢價的核算

　　股份有限公司在按面值發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，應(yīng)全部作為股本處理;在溢價發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，等于股票面值部分作為股本處理，超出股票面值的溢價收入應(yīng)作為股本溢價處理。

　　發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費、傭金等交易費用，如果是溢價發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價中抵扣，沖減資本公積(股本溢價);無溢價發(fā)行股票或溢價金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤。

　　【例7】B股份有限公司首次公開發(fā)行了普遍股500萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格為4元。B公司以銀行存款支付發(fā)行手續(xù)費、咨詢費等費用共計 60萬元。假定發(fā)行收入已全部收到，發(fā)行費用已全部支付，不考慮其他因素，該公司的會計處理如下：

　?、偈盏桨l(fā)行收入時

　　借：銀行存款 2000

　　貸：股本 500

　　資本公積――股本溢價 1500

　?、谥Ц栋l(fā)行費用時

　　借：資本公積――股本溢價 60

　　貸：銀行存款 60

　　(二)其他資本公積的核算

　　其他資本公積是指除資本溢價(或股本溢價)項目以外所形成的資本公積，其中主要是直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。

　　其他資本公積產(chǎn)生來源有：采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，當(dāng)被投資單位資本公積變動時，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)資本公積的變動;以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在確認(rèn)管理費用的同時，應(yīng)確認(rèn)資本公積;自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時，如果采用公允價值模式核算該投資性房地產(chǎn)，則該建筑物的公允價值大于賬面價值部分，應(yīng)計入資本公積;此外，還有可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動和金融資產(chǎn)重分類得來。

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