09年注冊會計師會計十九章重點講義二

　　注冊會計師《會計》考試　第十九章 股份支付考試中不重要，在考試中只需要掌握基本概念，重點是現(xiàn)金結(jié)算的會計處理。環(huán)球網(wǎng)校為了幫助廣大學(xué)員更好的準(zhǔn)備注冊會計師考試，為您提供整理《會計》考試復(fù)習(xí)資料與歷年試題分析，祝2009年會計證考試順利!

　　二、股份支付的確認(rèn)和計量

　　1.權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計量原則

　　(1)對于換取職工服務(wù)的股份支付,企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所授予的權(quán)益工具的公允價值計量。企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日,以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ),按照權(quán)益工具在授予日的公允價值,將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用,同時計入資本公積中的其他資本公積。賬務(wù)處理如下：

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：資本公積――其他資本公積

　　(2)對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。

　　【例1】甲公司為一上市公司，2007年1月l日，公司向其總經(jīng)理授予100萬股股票期權(quán),總經(jīng)理從2007年1月l日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以4元每股購買100萬股甲公司股票，從而獲益。公司估計該期權(quán)在2007年1月1日授予日的公允價值為15元。有關(guān)賬務(wù)處理如下:

　　(1) 2007年1月1日，授予日不做處理。

　　(2) 2007年12月31日

　　借: 管理費(fèi)用(100×15÷3) 500

　　貸: 資本公積――其他資本公積 500

　　(3) 2008年12月31日

　　借: 管理費(fèi)用(100×15÷3) 500

　　貸: 資本公積――其他資本公積 500

　　(4) 2009年12月31日

　　借: 管理費(fèi)用 500

　　貸: 資本公積――其他資本公積 500

　　(5)假設(shè)總經(jīng)理在2010年12月31日行權(quán)，甲公司股份面值為1元

　　借: 銀行存款(100×4) 400

　　資本公積――其他資本公積 1500

　　貸: 股本 (100×1) 100

　　資本公積――資本溢價(1900-100) 1800

　　(3)對于授予后立即可行權(quán)的換取職工提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付(例如授予限制性股票的股份支付),應(yīng)在授予日(其他情況下授予日不作賬務(wù)處理)按照權(quán)益工具的公允價值,將取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用,同時計入資本公積中的股本溢價賬務(wù)處理如下：

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：資本公積――股本溢價

　　2. 現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計量原則

　　(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，以對可行權(quán)情況的最佳估計為基礎(chǔ),按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用,同時計入負(fù)債,并在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對負(fù)債的公允價值重新計量,將其變動計入損益。在等待期內(nèi)的資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)可以根據(jù)規(guī)定作相關(guān)賬務(wù)處理：

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：應(yīng)付職工薪酬――股份支付

　　(2)對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，可行權(quán)日之后，在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對負(fù)債的公允價值重新計量，將其變動計入公允價值變動損益，不計入成本費(fèi)用。賬務(wù)處理如下：

　　借：公允價值變動損益

　　貸：應(yīng)付職工薪酬――股份支付

　　【例2】乙股份有限公司經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，決定授予總經(jīng)理100萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，條件是從2007年1月1日起必須在公司連續(xù)服務(wù)3年，即可自2009年12月31日起根據(jù)股價增長幅度獲取現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2010年6月末前行使完畢。

　　(1)假設(shè)2007年末，每股股票的公允價值為6元，則甲公司賬務(wù)處理如下(單位：萬元)：

　　借：管理費(fèi)用 (100×6÷3) 200

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 200

　　(2)假設(shè)2008年末，每股股票的公允價值為7元，則甲公司賬務(wù)處理如下(單位：萬元)：

　　借：管理費(fèi)用 (100×7÷3×2-200) 267

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 267

　　(3)假設(shè)2009年末，每股股票的公允價值為8元，則甲公司賬務(wù)處理如下(單位：萬元)：

　　借：管理費(fèi)用 (100×8-467) 333

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 333

　　(4)假設(shè)總經(jīng)理在2010年3月末行權(quán)，每股股票公允價值為8.3元，則甲公司賬務(wù)處理如下(單位：萬元)：

　　借：應(yīng)付職工薪酬 800

　　公允價值變動損益 30

　　貸：銀行存款(100×8.3) 830

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