09年注冊會計(jì)師會計(jì)第十七章重點(diǎn)講義一

　　注冊會計(jì)師《會計(jì)》考試第十七章政府補(bǔ)助在考試中不重要，只能出客觀題，而且分?jǐn)?shù)非常少。重點(diǎn)是政府補(bǔ)助的會計(jì)處理。環(huán)球網(wǎng)校為了幫助廣大學(xué)員更好的準(zhǔn)備注冊會計(jì)師考試，為您提供整理《會計(jì)》考試復(fù)習(xí)資料與歷年試題分析，祝2009年會計(jì)證考試順利!

　　一、政府補(bǔ)助的概念和主要形式

　　1.政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。其中，“政府”包括各級人民政府以及政府組成部門 (如財(cái)政、衛(wèi)生部門)、政府直屬機(jī)構(gòu)(如稅務(wù)、環(huán)保部門)等。聯(lián)合國、世界銀行等國際類似組織，也視同為政府。政府補(bǔ)助具有以下特征：

　　(1)政府補(bǔ)助是無償?shù)摹?/P>

　　(2)直接取得資產(chǎn)。不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的，如政府與企業(yè)之間的債務(wù)豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠(直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額)等，不屬于政府補(bǔ)助。

　　(3)政府資本性投入不屬于政府補(bǔ)助。

　　2.政府補(bǔ)助的主要形式有：財(cái)政撥款;財(cái)政貼息;稅收返還;無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。

　　3.政府補(bǔ)助可以分為二類：

　　(1)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助：是指企業(yè)取得的、用于購建形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。

　　(2)與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助：是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。

　　二、政府補(bǔ)助的會計(jì)處理

　　(一)與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

　　1.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助通常以銀行轉(zhuǎn)賬的方式撥付，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到款項(xiàng)時按照到賬的實(shí)際金額確認(rèn)和計(jì)量。只有存在確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)補(bǔ)助是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)撥付的，才可以在這項(xiàng)補(bǔ)助成為應(yīng)收款時予以確認(rèn)并按照應(yīng)收的金額計(jì)量。例如，按儲備量和補(bǔ)助定額計(jì)算和撥付給企業(yè)的儲備糧存儲費(fèi)用補(bǔ)貼，可以按照實(shí)際儲備量和補(bǔ)貼定額計(jì)算應(yīng)收政府補(bǔ)助款。

　　2.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)在其補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)費(fèi)用或損失發(fā)生的期間計(jì)入當(dāng)期損益，即：用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生費(fèi)用或損失的，取得時直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入;用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或損失的，在取得時先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。

　　有些情況下，企業(yè)可能不容易分清與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助是用于補(bǔ)償已發(fā)生費(fèi)用，還是用于補(bǔ)償以后將發(fā)生的費(fèi)用。根據(jù)重要性原則，企業(yè)通?？梢詫⑴c收益相關(guān)的政府補(bǔ)助直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入，對于金額較大的補(bǔ)助，可以分期計(jì)入營業(yè)外收入。

　　【例1】甲企業(yè)生產(chǎn)一種先進(jìn)的模具產(chǎn)品，按照國家相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)的這種產(chǎn)品適用增值稅先征后返政策，即先按規(guī)定征收增值稅，然后按實(shí)際繳納增值稅額返還70%。2007年1月，該企業(yè)實(shí)際繳納增值稅額120 萬元。2007年2月，該企業(yè)實(shí)際收到返還的增值稅額84萬元。

　　2007年2月，甲企業(yè)實(shí)際收到返還的增值稅額時

　　借：銀行存款(120×70%) 840000

　　貸：營業(yè)外收入 840000

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