09年注冊會計師會計十八章重點講義二

　　注冊會計師《會計》考試第十八章 借款費(fèi)用在考試中居于較重要的地位，經(jīng)常作為大分題的一個組成部分。重點是利息資本化和匯兌差額資本化。環(huán)球網(wǎng)校為了幫助廣大學(xué)員更好的準(zhǔn)備注冊會計師考試，為您提供整理《會計》考試復(fù)習(xí)資料與歷年試題分析，祝2009年會計證考試順利!

　　三、計算資本化金額

　　借款費(fèi)用資本化金額的計算分為三種情況：利息資本化、匯兌差額資本化和輔助費(fèi)用資本化：

　　1.利息資本化金額的確定

　　在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息(包括折價或溢價的攤銷)資本化金額，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：

　　(1)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定(利息凈支出)。

　　【例2】劍翔公司為改善辦公條件于2007年2月1日開始動工興建一棟辦公樓，總投資2300萬元，工期1年半。為建造該辦公樓劍翔公司于3月1日從建行借入資金1000萬元，借款期限2年，年利率6%，利息在借款期限滿1年時支付1次。當(dāng)日(3.1)，劍翔公司支付300萬元給建筑承包商丁公司;7月8日，支付給建筑承包商工程款300萬元;11月15日，支付給建筑承包商500萬元。假設(shè)劍翔公司只有這筆借款，該筆借款未支付的資金2007年度利息收入為14萬元。則劍翔公司2007年有關(guān)借款及利息的賬務(wù)處理如下：

　　2007年利息費(fèi)用=1000×(6%÷12)×10=50(萬元)

　　2007年利息資本化金額=利息費(fèi)用-利息收入=50-14=36(萬元)

　　2007年3月1日借入資金時：

　　借：銀行存款 1000

　　貸：長期借款――本金 1000

　　2007年末計提利息：

　　借：在建工程 36

　　銀行存款 14

　　貸：應(yīng)付利息 50

　　(2)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定。

　　①累計支出加權(quán)平均數(shù)=∑(每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)占用的天數(shù)/會計期間涵蓋的天數(shù))

　?、谫Y本化率的確定方法如下：如果只借入一筆借款，資本化率即為該項借款的利率;如果借入了一筆以上的借款，則資本化率即為加權(quán)平均利率。

　　一般借款加權(quán)平均利率=(所占用一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和)÷(所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù))

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