2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》第二章學(xué)習(xí)指導(dǎo)三

　　(三)對(duì)混合銷售行為和兼營行為的征稅

　　混合銷售行為，是指現(xiàn)實(shí)生活中有些銷售行為同時(shí)涉及貨物和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)(指屬于營業(yè)稅征稅范圍的勞務(wù)活動(dòng))，即在同一項(xiàng)銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。

　　兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。

　　【示例】

　　1.混合銷售與兼營是為了區(qū)分增值稅與營業(yè)稅的界限而作的規(guī)定，其區(qū)別在于( )。

　　A.混合銷售同時(shí)涉及貨物銷售和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，而兼營是指同一納稅人既有工業(yè)生產(chǎn)，又有商業(yè)批發(fā)、零售

　　B.混合銷售是貨物銷售、應(yīng)納增值稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)在同一納稅人身上發(fā)生，而兼營則是貨物銷售和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)在同一項(xiàng)銷售行為中發(fā)生

　　C.混合銷售是貨物銷售和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)在同一項(xiàng)銷售行為中發(fā)生，兼營是貨物銷售應(yīng)納增值稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)在同一納稅人身上發(fā)生

　　D.混合銷售中銷售貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)同時(shí)發(fā)生在同―購買者身上，而兼營中銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)則不同時(shí)發(fā)生在同―購買者身上

　　【答案】 CD 【解析】 兼營是指納稅人從事兩個(gè)或兩個(gè)以上稅目的應(yīng)稅項(xiàng)目。兼營是貨物銷售應(yīng)納增值稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)在同一納稅人身上發(fā)生，對(duì)兼有不同稅目的應(yīng)稅行為，應(yīng)分別核算不同稅目;混合銷售是指一項(xiàng)銷售行為，既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)，稱為混合銷售行為，它的購買方為同一個(gè)人，發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中。

　　2.納稅人下列行為中，屬于應(yīng)征增值稅的混合銷售行為的有( )。

　　A.某運(yùn)輸公司從甲地運(yùn)輸一批木材到乙地并銷售給某貿(mào)易公司

　　B .某鋁合金生產(chǎn)企業(yè)，銷售一批鋁合金門窗并負(fù)責(zé)安裝

　　C. 某照相館在拍照的同時(shí)銷售鏡框

　　D .某汽車修理廠銷售汽車配件并提供修理服務(wù)

　　【答案】AB【解析】從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。C項(xiàng)屬于兼營行為，D項(xiàng)銷售汽車配件與提供修理服務(wù)都屬于應(yīng)征增值稅的行為，不屬于混合銷售。

　　3.根據(jù)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，下列混合銷售應(yīng)當(dāng)征收增值稅的有( )。

　　A.電信部門銷售移動(dòng)電話并為客戶提供電信服務(wù)

　　B.鋁合金廠生產(chǎn)銷售鋁合金門窗并負(fù)責(zé)安裝

　　C.賓館提供餐飲服務(wù)同時(shí)銷售煙酒飲料

　　D.建材商店銷售建材并負(fù)責(zé)上門安裝

　　【答案】 BD 【解析】 電信部門銷售移動(dòng)電話并為客戶提供電信服務(wù)、賓館提供餐飲服務(wù)同時(shí)銷售煙酒飲料，屬于征稅營業(yè)稅的行為。對(duì)于營業(yè)稅納稅人的混合銷售行為，應(yīng)納營業(yè)稅，而非增值稅。

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