2009年注冊會計師《審計》第三章學習輔導(8)

　　四、業(yè)務期間

　　會計師事務所和鑒證小組應當在鑒證業(yè)務期間獨立于鑒證客戶。

　　業(yè)務期間自鑒證小組開始執(zhí)行鑒證業(yè)務之日起，至出具鑒證報告之日止，除非預期鑒證業(yè)務會再度發(fā)生。如果鑒證業(yè)務會再度發(fā)生，鑒證業(yè)務期間的結(jié)束應以其中一方通知解除專業(yè)關系和出具最終鑒證報告二者之中時間孰晚為準。

　　07.12.10　　08.1.9　　07.8.1　　08.3.1

　　簽約 執(zhí)行業(yè)務 出報告 解除關系

　　區(qū)分：一次業(yè)務和連續(xù)業(yè)務

　　在審計業(yè)務中，業(yè)務期間包括會計師事務所對其出具報告的財務報表的期間。如果一個單位在會計師事務所即將對其出具報告的財務報表所覆蓋的期間之內(nèi)或之后成為審計客戶，那么會計師事務所應當考慮以下因素是否對獨立性產(chǎn)生威脅：

　　07.12.10　　08.8.1　　08.3.1　　08.1.9

　　財務報表期間07.1.1――12.31

　　1.在財務報表覆蓋期間之內(nèi)或之后，但在接受業(yè)務之前存在的與審計客戶的經(jīng)濟或經(jīng)營關系;

　　2.以前向?qū)徲嬁蛻籼峁┑母黝惙铡?/P>

　　類似地，如果鑒證業(yè)務是非審計業(yè)務(驗資、評估)，會計師事務所同樣應當考慮經(jīng)濟或經(jīng)營關系、或以前向其提供的各類服務是否會對獨立性產(chǎn)生威脅。

　　如果在財務報表覆蓋的期間之內(nèi)或之后、與審計有關的專業(yè)服務開始之前向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證服務，而且這些服務在審計業(yè)務期間將會被禁止(代理記帳)，就應當考慮這些服務對獨立性產(chǎn)生的威脅。如果這些威脅并非明顯不重要(可能是重要的)，就有必要考慮和運用防范措施將威脅降至可接受水平。這樣的措施包括(對策)：

　　1.與客戶的審計委員會等治理層討論與提供非鑒證業(yè)務有關的獨立性問題;

　　2.獲得審計客戶對非鑒證服務的結(jié)果承擔責任的承諾;

　　3.不允許提供非鑒證服務的人員參與審計業(yè)務;

　　4.聘請另一會計師事務所復核非鑒證服務的結(jié)果，或請另一會計師事務所在必要范圍內(nèi)重新執(zhí)行非鑒證服務，使其能夠?qū)@些服務承擔責任。

　　向非上市公司提供非鑒證服務，在該客戶成為上市公司時不會損害會計師事務所的獨立性，只要符合下列要求：

　　1.對于非上市的審計客戶，以前提供的非鑒證服務是允許的;

　　2.如果這種服務對于上市公司審計客戶是不允許的，則在該客戶成為上市公司后的一個合理期限內(nèi)將會終止服務;

　　3.會計師事務所已經(jīng)實施了適當?shù)姆婪洞胧?，以消除以前服務所產(chǎn)生的威脅，或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/P>

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