2009年注冊會計師《稅法》第二章學(xué)習(xí)指導(dǎo)十二

更新時間：2009-10-19 15:27:29 來源：|0

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　　第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

　　一、增值稅銷項稅額的確定

　　增值稅一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額的大小主要取決于當(dāng)期銷項稅額和當(dāng)期進項稅額兩個因素。應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額―當(dāng)期進項稅額。

　　這部分內(nèi)容屬增值稅中的最大重點和難點，可以出各種題型去考核。計算增值稅的關(guān)鍵在于記清其計稅依據(jù)即確定銷售額。

一般情形	銷售額=納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金(延期付款利息)、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：(1)向購買方收取的銷項稅額；(2)受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；(3)同時符合以下條件的代墊運費：①承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的；②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。凡價外費用，無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。
特殊情形	（1）混合銷售?；旌箱N售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷售額分別為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計、貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計。
	（2）核定銷售額。納稅人有銷售貨物價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：(1)按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定；(2)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；(3)按組成計稅價格確定。公式為：組成計稅價格＝成本×(1+成本利潤率)。屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）＋消費稅。消費稅=成本×（1＋成本利潤率）/（1-消費稅稅率）×消費稅稅率。
	（3）包裝物押金。原則上不在當(dāng)期計稅，逾期不退則需補稅（按含稅價處理）。對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。對銷售啤酒、黃酒所收取的包裝物押金，按照一般押金的規(guī)定處理。
	（4）折扣銷售。銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別說明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如將折扣額另開發(fā)票的，不論其財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
	（5）以舊換新銷售。應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額（但對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅）。
	（6）以物易物銷售。購銷雙方均應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算計稅銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。
	（7）銷售舊貨。①無論其是增值稅的一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點單位，一律按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。②納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。舊機動車經(jīng)營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，按照4％的征收率減半征收增值稅。
備注	（1）納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額/(1+稅率)。（2）納稅人按外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的國家外匯牌價(原則上為中間價)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。（3）銷售額是否含稅的判斷：①如是零售價款，題中未提示是否含稅，應(yīng)當(dāng)按含稅的銷售額計算；②普通發(fā)票上記載的銷售額為含稅的銷售額；③增值稅專用發(fā)票上記載的為不含稅的銷售額（同時記載增值稅額）。是否含稅考題中一般都作提示。