2009年注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》第三章金融資產(chǎn)(7)

更新時(shí)間：2009-10-19 15:27:29 來源：|0

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　　【例3】溢價(jià)購入債券作為持有至到期投資

　　甲公司2007年1月2日購入某公司于2007年1月1日發(fā)行的三年期債券，作為持有至到期投資。該債券票面金額為100萬元，票面利率為10%，甲公司實(shí)際支付106萬元。該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息，假設(shè)甲公司按年計(jì)算利息。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　(1)2007年1月初購入時(shí)

　　借：持有至到期投資――成本100 (即面值)

　　――利息調(diào)整6 (即溢價(jià))

　　貸：銀行存款 106

　　(2)2007年12月31日計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入

　　①應(yīng)收利息=票面金額100萬元×票面利率10%×期限1=10萬元

　?、诶⑹杖?持有至到期投資攤余成本×實(shí)際利率×期限

　　a.先計(jì)算該債券的實(shí)際利率 r=7.6889%。計(jì)算過程如下：

　　本+息的現(xiàn)值=10÷(1+r) + 10÷(1+r)2+110÷(1+r)3=106

　　當(dāng)r=8%時(shí)：

　　10÷(1+8%) + 10÷(1+8%)2+110÷(1+8%)3=9.2593+8.5734 +87.3215=105.1542

　　當(dāng)r=7%時(shí)：

　　10÷(1+7%) + 10÷(1+7%)2+110÷(1+7%)3=9.3458+8.7344+89.7928=107.873

8%	105.1542
r	106
7%	107.873

　　(r -8%)÷(7%-8%)=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542)

　　r=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542)×(7%-8%)+8%

　　=0.8458÷2.7188×(-1%)+8%

　　=0.3111×(-1%)+8%

　　=8%-0.3111%=7.6889%

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　　b.再計(jì)算各年利息收入

項(xiàng)目	應(yīng)收利息	利息收入	溢價(jià)攤銷（還本）	本金（攤余成本）
項(xiàng)目	①=面值×票面利率	②=上一期④×實(shí)際利率	③=①-②	④=上一期④ -③
2007.1.1				106
2007．12．31	10（本＋息）	8.15	1.85	104.15
2008．12．31	10（本＋息）	8.01	1.99	102.16
2009．12．31	10（本＋息）	7.84	2.16	100
合計(jì)	30	24	6

　　2007年12月31日，賬務(wù)處理如下：

　　借：應(yīng)收利息 10(本+息)

　　貸：投資收益 8.15(利息收入)

　　持有至到期投資――利息調(diào)整1.85 (即溢價(jià)攤銷，還本額)

　　借：銀行存款 10

　　貸：應(yīng)收利息 10

　　(3)2008年12月31日計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入

　　借：應(yīng)收利息 10

　　貸：投資收益 8.01(利息收入)

　　持有至到期投資――利息調(diào)整1.99(即溢價(jià)攤銷，還本額)

　　借：銀行存款 10

　　貸：應(yīng)收利息 10

　　(4)2009年12月31日計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入，并收回本息

　　借：應(yīng)收利息 10

　　貸：投資收益 7.84(利息收入)

　　持有至到期投資――利息調(diào)整2.16(即溢價(jià)攤銷，還本額)

　　借：銀行存款 110

　　貸：持有至到期投資――成本100 (即面值)

　　應(yīng)收利息 10

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　　(2)持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　如果將持有至到期投資中途出售，在不符合免責(zé)情況下，應(yīng)將剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，按重分類日的公允價(jià)值作為可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入“資本公積――其他資本公積”。

　　具體賬務(wù)處理是：將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價(jià)值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資――成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積――其他資本公積”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

　　【例4】2007年7月l日，甲公司從二級市場平價(jià)(不考慮交易費(fèi)用)購入一批債券，面值1000萬元，剩余期限3年，劃分為持有至到期投資。2008年7月1日，由于資金短缺，甲公司決定將該批債券的10%出售。當(dāng)日，該批債券整體的公允價(jià)值和攤余成本分別為1100萬元和1000萬元。假定出售債券時(shí)不考慮交易費(fèi)用及其他相關(guān)因素，甲公司出售該債券時(shí)賬務(wù)處理如下(金額單位：萬元)：

　　(1)2008年7月1日，出售債券

　　借：銀行存款(1100×10%) 110

　　貸：持有至到期投資(1000×10%) 100

　　投資收益 10

　　(2)2008年7月1日，將剩余部分重分類

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――成本(1000×90%)900

　　――公允價(jià)值變動(dòng)(1100×90%-900)90

　　貸：持有至到期投資 900

　　資本公積――其他資本公積 90

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