2009年注冊會計師《會計》第四章金融資產(chǎn)一

　　一、存貨的確認和初始計量

　　(一)存貨的概念與確認條件

　　存貨，是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。在理解存貨的概念時，應注意以下幾個問題：

　　(1)存貨的確認條件

　　某個資產(chǎn)項目作為企業(yè)的存貨予以確認，應符合存貨的定義，并同時滿足以下條件：與該存貨有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);該存貨的成本能夠可靠地計量。這就意味著不能流入經(jīng)濟利益的存貨，如毀損、過時等存貨，不應確認為存貨。

　　(2)提供勞務的企業(yè)，期末勞務成本如有余額，應計入存貨中。例如，甲公司為乙公司提供技術咨詢服務， 2008年1月末， “勞務成本”科目賬面余額為10萬元，則應計入存貨項目。可見，存貨不一定具有傳統(tǒng)意義上的實物形態(tài)。

　　(3)建筑施工企業(yè)正在施工中的工程，相當于工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品，屬于建筑施工企業(yè)的存貨。

　　(二)存貨的初始計量

　　存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

　　1.外購的存貨

　　(1)存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

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　　【例1】甲公司支付117萬元購入原材料，取得了增值稅專用發(fā)票注明的價款為100萬元，增值稅額17萬元，另發(fā)生運輸費3萬元(假設不考慮進項稅額抵扣)。則甲公司賬務處理如下：

　　借：原材料 103

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額) 17

　　貸：銀行存款(117+3) 120

　　(2)商品流通企業(yè)進貨費用的特殊處理

　　①商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應當計入存貨采購成本。

　?、谝部梢韵冗M行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用，計入當期損益(主營業(yè)務成本);對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。

　?、燮髽I(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益(銷售費用)。

　　【例2】甲公司購入商品中發(fā)生進貨費用5萬元，金額較小。則：

　　借：銷售費用 5

　　貸：銀行存款 5

　　2.通過進一步加工而取得的存貨

　　通過進一步加工而取得的存貨的成本由采購成本、加工成本以及使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構成。通常，產(chǎn)成品成本=原材料+人工費+制造費用。一般賬務處理是：

　　借：生產(chǎn)成本

　　貸：原材料

　　應付職工薪酬

　　銀行存款等

　　借：庫存商品

　　貸：生產(chǎn)成本

　　3.其他方式取得的存貨

　　(1)投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外;約定價值不公允時，投資者投入的存貨應當按照公允價值入賬。

　　(2)盤盈的存貨，先記入“待處理財產(chǎn)損益”科目，經(jīng)批準后沖減當期管理費用。

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