2009年注冊會(huì)計(jì)師《審計(jì)》第三章學(xué)習(xí)輔導(dǎo)(16)

　　第五節(jié) 保 密

　　一、保密義務(wù)

　　注冊會(huì)計(jì)師有義務(wù)對其在專業(yè)服務(wù)過程中獲得的有關(guān)客戶的信息予以保密。這一保密責(zé)任甚至在注冊會(huì)計(jì)師與客戶的關(guān)系終止后仍應(yīng)繼續(xù)。因此，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)始終遵守保密原則，除非有專門的信息披露授權(quán)，或具有法定或?qū)I(yè)的披露責(zé)任。

　　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)使客戶相信自己，不會(huì)向其他人員做未經(jīng)授權(quán)的披露。但這不適用于為免除注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任而根據(jù)職業(yè)道德規(guī)范要求對此類信息進(jìn)行披露的情形。

　　二、保密義務(wù)的豁免

　　盡管在通常情況下，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密，但是也有例外。由于注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)著維護(hù)社會(huì)公眾的責(zé)任，如果客戶存在違法行為，注冊會(huì)計(jì)師將面臨著法規(guī)強(qiáng)制注冊會(huì)計(jì)師披露客戶信息的要求。

　　注冊會(huì)計(jì)師在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息：

　　1.取得客戶的授權(quán);

　　2.根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為;

　　3.接受同業(yè)復(fù)核以及注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。

　　在決定披露客戶的有關(guān)信息時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：

　　1.是否了解和證實(shí)了所有相關(guān)信息。如果還存在未經(jīng)證實(shí)的事實(shí)或意見，在決定披露時(shí)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷。

　　2.信息披露的方式和對象。尤其是，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定溝通對象是適當(dāng)?shù)慕邮苷?，并有?zé)任采取適當(dāng)行動(dòng)。

　　3.可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果。注冊會(huì)計(jì)師是否會(huì)因信息披露而招致法律責(zé)任，其后果是什么。

　　在所有情況下，注冊會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)考慮是否需要向法律顧問和職業(yè)組織進(jìn)行咨詢。

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