2009年注冊會計師《會計》第六章無形資產(chǎn)三

　　四、無形資產(chǎn)處置和報廢

　　1.企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金和發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，分別確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本。但應(yīng)注意，出租的土地使用權(quán)應(yīng)轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)，不屬于無形資產(chǎn)了。

　　2.企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入或營業(yè)外支出)。

　　【例6】某公司將擁有的一項(xiàng)非專利技術(shù)出售，取得收入800 萬元，應(yīng)交的營業(yè)稅為40萬元。該非專利技術(shù)的賬面余額為700萬元，累計攤銷額為350萬元，已計提的減值準(zhǔn)備為200萬元。

　　借：銀行存款 800

　　累計攤銷 350

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200

　　貸：無形資產(chǎn) 700

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅 40

　　營業(yè)外收入――處置非流動資產(chǎn)利得610

　　3.無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損失(營業(yè)外支出)。

　　(一)單項(xiàng)選擇題?

　　【例題1】甲公司以300萬元的價格對外轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利權(quán)。該項(xiàng)專利權(quán)系甲公司以480萬元的價格購入，購入時該專利權(quán)預(yù)計使用年限為10年，法律規(guī)定的有效使用年限為12年。轉(zhuǎn)讓時該專利權(quán)已使用5年。轉(zhuǎn)讓該專利權(quán)應(yīng)交的營業(yè)稅為15萬元，假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。該專利權(quán)未計提減值準(zhǔn)備。甲公司轉(zhuǎn)讓該專利權(quán)所獲得的凈收益為( )萬元。(2002年)?

　　A.5 B.20 C.45 D.60?

　　【答案】C?

　　【解析】本題的考核點(diǎn)是無形資產(chǎn)的核算。該專利權(quán)按10年攤銷，每年攤銷48萬元，轉(zhuǎn)讓時該專利權(quán)的賬面價值為240萬元(480-48×5)，甲公司轉(zhuǎn)讓該專利權(quán)所獲得的凈收益為45萬元。轉(zhuǎn)讓時所作的會計分錄是：?

　　借：銀行存款 300?

　　貸：無形資產(chǎn) 240?

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅 15?

　　營業(yè)外收入 45

　　【例題2】下列有關(guān)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會計處理中，正確的是( )。(2002年)?

　　A.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)所取得的收入應(yīng)計入營業(yè)外收入?

　　B.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)所取得的收入應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)收入?

　　C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)所發(fā)生的支出應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本?

　　D.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)所發(fā)生的支出應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本?

　　【答案】D?

　　【解析】本題的考核點(diǎn)是無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)即出租無形資產(chǎn)，所取得的收入計入其他業(yè)務(wù)收入，所發(fā)生的支出應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本。?

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　　【例題3】下列有關(guān)無形資產(chǎn)會計處理的表述中，錯誤的是( )。(2003年)

　　A.無形資產(chǎn)后續(xù)支出應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益

　　B.購入但尚未投入使用的無形資產(chǎn)的價值不應(yīng)進(jìn)行攤銷

　　C.不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)的攤余價值應(yīng)全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)外支出

　　D.只有很可能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益且其成本能夠可靠計量的無形資產(chǎn)才能予以確認(rèn)

　　【答案】B

　　【解析】本題的考核點(diǎn)是無形資產(chǎn)攤銷。按照規(guī)定，當(dāng)月購入的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷。

　　【例題4】某公司于2003年1月1日購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，初始入賬價值為300萬元。該無形資產(chǎn)預(yù)計使用年限為10年，采用直線法攤銷。該無形資產(chǎn)2003年12月31日預(yù)計可收回金額為261萬元，2004年12月31日預(yù)計可收回金額為224萬元。假定該公司于每年年末計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計提減值準(zhǔn)備后該無形資產(chǎn)原預(yù)計使用年限、攤銷方法不變。該無形資產(chǎn)在2005年6月30日的賬面價值為()。(2006年)

　　A.210萬元 　　B.212萬元

　　C.225萬元 　　D.226萬元

　　【答案】A

　　【解析】2003年計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：300/10×9-261=9(萬元)，2003年末的賬面價值為261萬元。2004年末賬面價值為261-261/9=232(萬元);2004年末應(yīng)該計提減值準(zhǔn)備：232-224=8(萬元)，2004年末的賬面價值為224萬元，2005年6月30日的賬面價值為224-224/8×6/12=210(萬元)。

　　(二)多選題

　　【例題1】下列有關(guān)無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有( )。(2007年)

　　A.自用的土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)

　　B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)每年進(jìn)行減值測試

　　C.無形資產(chǎn)均應(yīng)確定預(yù)計使用年限并分期攤銷

　　D.內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目研究階段發(fā)生的支出不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)

　　E.用于建造廠房的土地使用權(quán)的賬面價值應(yīng)計入所建廠房的建造成本

　　【答案】ABD

　　【解析】自用的土地使用權(quán)一般應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，但有可能確認(rèn)為固定資產(chǎn)(沒有使用年限的無償劃撥的土地使用權(quán));無形資產(chǎn)可能無法確定使用年限，則不攤銷;用于建造廠房的土地使用權(quán)的賬面價值不計入所建廠房的建造成本，而是單獨(dú)攤銷。

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