2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》講義：第十六章(2)

　　第二節(jié) 稅務(wù)行政復(fù)議

　　一、稅務(wù)行政復(fù)議的概念和特點(diǎn)

　　稅務(wù)行政復(fù)議是指當(dāng)事人不服稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員作出的稅務(wù)具體行政行為，依法向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)(復(fù)議機(jī)關(guān))提出申請(qǐng)，復(fù)議機(jī)關(guān)經(jīng)審理對(duì)原稅務(wù)機(jī)關(guān)具體行政行為依法作出維持、變更、撤銷等決定的活動(dòng)。

　　我國稅務(wù)行政復(fù)議具有以下特點(diǎn)：

　　1.稅務(wù)行政復(fù)議以當(dāng)事人不服稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員做出的稅務(wù)具體行政行為為前提。

　　2.稅務(wù)行政復(fù)議因當(dāng)事人的申請(qǐng)而產(chǎn)生。

　　3.稅務(wù)行政復(fù)議案件的審理一般由原處理稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行。

　　4.稅務(wù)行政復(fù)議與行政訴訟相銜接。

　　二、稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍

　　(一)稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的征稅行為――必經(jīng)復(fù)議

　　包括確認(rèn)納稅主體、征稅對(duì)象、征稅范圍、減稅、免稅及退稅、適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)以及稅款征收方式等具體行政行為和征收稅款、加收滯納金及扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托征收的單位做出的代扣代繳、代收代繳行為。

　　2～10――選擇復(fù)議

　　(二)稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的稅收保全措施：

　　1.書面通知銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)存款;

　　2.扣押、查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。

　　(三)稅務(wù)機(jī)關(guān)未及時(shí)解除保全措施，使納稅人及其他當(dāng)事人合法權(quán)益遭受損失的行為。

　　(四)稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的強(qiáng)制執(zhí)行措施：

　　1.書面通知銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款;

　　2.變賣、拍賣扣押、查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。

　　(五)稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的行政處罰行為：

　　1.罰款;

　　2.沒收財(cái)物和違法所得;

　　3.停止出口退稅權(quán)。

　　(六)稅務(wù)機(jī)關(guān)不予依法辦理或者答復(fù)的行為：

　　1.不予審批減免稅或者出口退稅;

　　2.不予抵扣稅款;

　　3.不予退還稅款;

　　4.不予頒發(fā)稅務(wù)登記證、發(fā)售發(fā)票;

　　5.不予開具完稅憑證和出具票據(jù);

　　6.不予認(rèn)定為增值稅一般納稅人;

　　7.不予核準(zhǔn)延期申報(bào)、批準(zhǔn)延期繳納稅款。

　　(七)稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的取消增值稅一般納稅人資格的行為。

　　(八)收繳發(fā)票、停止發(fā)售發(fā)票。

　　(九)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)?；蛘卟灰婪ù_認(rèn)納稅擔(dān)保有效的行為。

　　新增(十)稅務(wù)機(jī)關(guān)不依法給予舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)的行為。

　　另外，《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則(試行)》還規(guī)定，納稅人可以對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的具體行政行為所依據(jù)的規(guī)定提出行政復(fù)議申請(qǐng)。具體規(guī)定如下：納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為所依據(jù)的下列規(guī)定不合法，在對(duì)具體行政行為申請(qǐng)行政復(fù)議時(shí)，可一并向復(fù)議機(jī)關(guān)提出對(duì)該規(guī)定的審查申請(qǐng)：

　　1.國家稅務(wù)總局和國務(wù)院其他部門的規(guī)定;

　　2.其他各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定;

　　3.地方各級(jí)人民政府的規(guī)定;

　　4.地方人民政府工作部門的規(guī)定。

　　【經(jīng)典例題】2005年

　　下列各項(xiàng)中，稅務(wù)行政復(fù)議是稅務(wù)行政訴訟必經(jīng)前置程序的有(　)。

　　A.稅務(wù)機(jī)關(guān)不予依法辦理出口退稅引起的稅務(wù)爭議

　　B.稅務(wù)機(jī)關(guān)不予認(rèn)定為增值稅一般納稅人引起的稅務(wù)爭議

　　C.因稅務(wù)機(jī)關(guān)適用法律錯(cuò)誤，致使納稅人少繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求補(bǔ)繳二年前稅款引起的爭議

　　D.因納稅中介機(jī)構(gòu)計(jì)算錯(cuò)誤，致使納稅人少繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求補(bǔ)繳三年前的稅款引起的稅務(wù)爭議( )

　　【答案】CD

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