2011財務(wù)成本管理 輔導(dǎo):第十三章節(jié)(21)
三、短期經(jīng)營決策方法的應(yīng)用
(一)新產(chǎn)品開發(fā)與否決策
1、不追加專屬成本條件下的品種決策---可用單位資源貢獻(xiàn)邊際分析法直接進(jìn)行決策
見教材【例14-19】
步驟:
(1)計算A品種的單位資源貢獻(xiàn)邊際
(2)計算B品種的單位資源貢獻(xiàn)邊際
(3)比較,決策
若此題用“貢獻(xiàn)邊際總額法”比較,也會得出相同的結(jié)論。見教材【例14-20】
在一定條件下,利用單位資源貢獻(xiàn)邊際法與貢獻(xiàn)邊際總額法進(jìn)行決策可以得到相同的結(jié)論,只是這兩種方法應(yīng)用的前提條件不同。
2、追加專屬成本的品種決策---可以考慮使用差別損益分析法決策
見教材【例14-21】
步驟:
(1)計算差別收入
開發(fā)A品種的收入=260×3000=780000元
開發(fā)B品種的收入=140×5000=700000元
差別收入=780000-700000=80000元
(2)計算差別成本
開發(fā)A品種的成本=180×3000+20000=560000元
開發(fā)B品種的成本=80×5000+87500=487500元
差別成本=560000-487500=72500元
(3)計算差別損益
差別損益=差別收入-差別成本
=80000-72500=7500元>0
(4)決策:
由于差別損益>0,所以應(yīng)對開發(fā)A品種,這樣能使企業(yè)多獲得7500元利潤。
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(二)特殊訂單接受與否決策
公司的經(jīng)營規(guī)模低于其最大的生產(chǎn)能力,并且其他作業(yè)有充足的未利用能力,能夠滿足該訂單可能引起的任何增加作業(yè)需求的時候,特殊訂單就會很有吸引力。公司可以將其分析集中于那些在需要時才取得的資源,這是因為歸屬于該訂單的任何資源支出的增加都將由此引起。
特殊訂單接受與否的決策可以采用相關(guān)損益法。其步驟是:
1、計算相關(guān)收入
2、計算相關(guān)成本
3、計算相關(guān)損益
4、當(dāng)接受訂單增加的收入>接受訂單的相關(guān)成本,可以接受。
見教材532頁【例14-22】特殊訂單中:每個優(yōu)質(zhì)冰淇淋1.75元,購買數(shù)量100萬個,不需要支付運(yùn)輸費(fèi)用和銷售傭金。接受特殊訂單將增加5000次采購訂貨,10000次接受訂貨以及13次設(shè)備調(diào)整,此外現(xiàn)有的未利用作業(yè)能力足以滿足這些增加的需求。企業(yè)應(yīng)該接受還是拒絕這張訂單。
【解析】
1、接受特殊訂單相關(guān)收入=1.75×1000000=1750000元
2、接受特殊訂單相關(guān)成本
(1)產(chǎn)量水平變動成本=(1.5-0.02-0.03)×1000000=1450000元
(2)非產(chǎn)量水平變動成本=8×5000+6×10000+4000×13=152000元
(3)相關(guān)成本合計=1450000+152000=1602000元
3、接受特殊訂單相關(guān)損益=1750000-1602000=148000元>0
4、決策:由于接受特殊訂單能使企業(yè)利潤增加148000元,所以應(yīng)接受特殊訂單。
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