會計 輔導(dǎo)講義之:非貨幣性資產(chǎn)交換(4)
2.換入資產(chǎn)以賬面價值入賬
非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì),或者雖然具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本,不確認(rèn)損益。應(yīng)注意三種情況:
(1)不涉及補(bǔ)價時,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本,不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。
(2)涉及補(bǔ)價時,收到補(bǔ)價的,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值,減去收到的補(bǔ)價并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入資產(chǎn)的成本,不確認(rèn)損益。支付補(bǔ)價的,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值,加上支付的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入資產(chǎn)的成本,不確認(rèn)損益。
(3)換入多項資產(chǎn)時,換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價值總額為基礎(chǔ)確定;各項換入資產(chǎn)的成本,應(yīng)當(dāng)按照各項換入資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)的賬面價值總額的比例,對按照換出資產(chǎn)賬面價值總額為基礎(chǔ)確定的換入資產(chǎn)總成本進(jìn)行分配,確定各項換入資產(chǎn)的成本。
【例5】說明庫存商品換出原材料,不涉及補(bǔ)價
甲公司以庫存商品換入乙公司的材料。換出的庫存商品的賬面余額為50萬元,已提存貨跌價準(zhǔn)備5萬元,公允價值60萬元;換入材料的賬面成本為55萬元,未計提存貨跌價準(zhǔn)備。甲公司另支付運(yùn)費(fèi)1萬元(假設(shè)運(yùn)費(fèi)不抵扣增值稅)。 假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人,增值稅率17%,假設(shè)該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
?、偌坠举~務(wù)處理如下:
借:原材料 46
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)(60×17%)10.2
存貨跌價準(zhǔn)備 5
貸:庫存商品 50
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(60×17%)10.2
銀行存款(運(yùn)費(fèi),無抵扣) 1
②乙公司賬務(wù)處理如下:
借:庫存商品 55
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)(60×17%)10.2
貸:原材料 55
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(60×17%)10.2
【例6】說明固定資產(chǎn)交換,涉及補(bǔ)價
甲公司以一臺設(shè)備換入乙公司的一輛汽車。換出設(shè)備的賬面原值為50萬元,已提折舊10萬元,未取得公允價值;換入汽車的賬面原值為50萬元,已提折舊5萬元,公允價值為30萬元。在交換中甲公司補(bǔ)付乙公司貨幣資金3萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi),并假定該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
?、偌坠?支付補(bǔ)價方)賬務(wù)處理如下:
判斷是否屬于非貨幣性交換:補(bǔ)價所占比重=補(bǔ)價/換入資產(chǎn)公允價值=3/30=10%<25%,屬于非貨幣性交換。
換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值+支付的補(bǔ)價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=(50-10)+3+0=43(萬元)
(1)將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理:
借:固定資產(chǎn)清理 40
累計折舊 10
貸:固定資產(chǎn)――設(shè)備 50
(2)換入汽車入賬:
借:固定資產(chǎn)――汽車 43
貸:固定資產(chǎn)清理 40
銀行存款(補(bǔ)價) 3
最新資訊
- 考后復(fù)盤:2024年注冊會計師各科考情分析匯總2024-08-29
- 2024年注冊會計師財管考前考點(diǎn)突擊:第十九章業(yè)績評價2024-08-20
- 考前專項練習(xí)!2024年cpa財務(wù)成本管理易考點(diǎn):第十八章責(zé)任會計2024-08-19
- 2024年注會財務(wù)成本管理知識點(diǎn)總結(jié)和真題練習(xí):第十七章全面預(yù)算2024-08-18
- 2024年注會財務(wù)成本管理重點(diǎn)章節(jié):第十六章短期經(jīng)營決策2024-08-17
- 2024年注會戰(zhàn)略易考點(diǎn)及考前專項練習(xí):第八章企業(yè)面對的主要風(fēng)險與應(yīng)對2024-08-16
- 專項練習(xí)!2024年注會財務(wù)管理高頻考點(diǎn):第十五章本量利分析2024-08-16
- 考前提分!2024年cpa戰(zhàn)略考試易考點(diǎn):第七章風(fēng)險管理的流程、體系與方法2024-08-15
- 考前回顧!2024年注會財務(wù)管理重點(diǎn)及真題練習(xí):第十四章作業(yè)成本法2024-08-15
- 2024年注冊會計師財管考前重點(diǎn)回顧:第十三章標(biāo)準(zhǔn)成本法2024-08-15