2011年注會(huì)《審計(jì)》講義：第二十四章(1)

　　第一節(jié) 會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)

　　會(huì)計(jì)估計(jì)通常是被審計(jì)單位在不確定情況下作出的，其準(zhǔn)確程度取決于管理層對(duì)不確定的交易或事項(xiàng)的結(jié)果作出的主觀判斷;由于會(huì)計(jì)估計(jì)的主觀性、復(fù)雜性和不確定性，管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性較大。

　　(1)確定會(huì)計(jì)估計(jì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。

　　(2)識(shí)別和評(píng)估與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的舞弊行為導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　一、針對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序

　　(一)針對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

　　1.了解適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度中有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的要求。

　　2.了解管理層如何識(shí)別需要做出會(huì)計(jì)估計(jì)的交易、事項(xiàng)和情況。

　　3.了解管理層做出會(huì)計(jì)估計(jì)的過程，包括做出會(huì)計(jì)估計(jì)依賴的假設(shè)、管理層是否及如何評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)的不確定性造成的影響。

　　4.復(fù)核前期財(cái)務(wù)報(bào)表中做出的會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果，或?qū)ζ溥M(jìn)行重新估計(jì)。

　　(二)針對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的進(jìn)一步審計(jì)程序

　　在審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用下列一種或多種審計(jì)程序：(記憶)

　　(1)復(fù)核和測(cè)試管理層作出會(huì)計(jì)估計(jì)的過程;

　　(2)運(yùn)用獨(dú)立估計(jì)與管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行比較;

　　(3)復(fù)核能夠證實(shí)會(huì)計(jì)估計(jì)合理性的期后事項(xiàng)。

　　五、評(píng)價(jià)審計(jì)程序的結(jié)果

　　第二節(jié) 關(guān)聯(lián)方的審計(jì)

　　一、關(guān)聯(lián)方的存在和披露

　　(一)識(shí)別關(guān)聯(lián)方的存在

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核由治理層和管理層提供的所有已知關(guān)聯(lián)方名稱的信息，并針對(duì)信息的完整性實(shí)施下列審計(jì)程序：

　　(1)復(fù)核以前年度工作底稿，確認(rèn)已識(shí)別的關(guān)聯(lián)方名稱;

　　(2)復(fù)核被審計(jì)單位識(shí)別關(guān)聯(lián)方的程序;

　　(3)詢問治理層和關(guān)鍵管理人員是否與其他單位存在隸屬關(guān)系;

　　(4)復(fù)核投資者記錄以確定主要投資者的名稱;在適當(dāng)情況下，從股權(quán)登記機(jī)構(gòu)獲取主要投資者的名單;

　　(5)查閱股東會(huì)和董事會(huì)的會(huì)議紀(jì)要，以及其他相關(guān)的法定記錄;

　　(6)詢問其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所知悉的其他關(guān)聯(lián)方;

　　(7)復(fù)核被審計(jì)單位向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)送的所得稅申報(bào)表和其他信息。

　　(二)確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露是否充分

　　應(yīng)當(dāng)披露的信息：

　　(1)確定被審計(jì)單位母公司、子公司和最終控制方的名稱;

　　(2)確定母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊(cè)地、注冊(cè)資本(或?qū)嵤召Y本、股本)及其變化;

　　(3)確定母公司對(duì)被審計(jì)單位或者被審計(jì)單位對(duì)子公司的持股比例和表決權(quán)比例。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，確定被審計(jì)單位對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露是否充分。

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