2011年注會《審計》講義：第二十四章(3)

　　第三節(jié) 首次接受委托時對期初余額的審計

　　注冊會計師首次接受委托對被審計單位的財務報表進行審計，必然會面臨如何審計財務報表期初余額的問題，應當注意把握以下兩個方面的問題：一方面，注冊會計師應當保持應有的職業(yè)謹慎，充分考慮期初余額對所審計財務報表的影響。另一方面，注冊會計師對期初余額的審計，應該遵循適度原則。

　　一、期初余額的含義

　　期初余額是指期初已存在的賬戶余額。期初余額以上期期末余額為基礎，反映了以前期間的交易和上期采用的會計政策的結果。

　　正確理解期初余額的含義，需要把握以下三點：

　　1.期初余額是期初已存在的賬戶余額。期初已存在的賬戶余額是由上期結轉至本期的金額，或是上期期末余額調整后的金額。

　　2.期初余額反映了以前期間的交易和上期采用的會計政策的結果。

　　3.期初余額與注冊會計師首次接受委托相聯(lián)系。

　　注冊會計師首次接受委托

　　期初余額

　　被審計單位更換事務所

　　二、期初余額的審計目標

　　對首次接受委托業(yè)務，注冊會計師審計期初余額，應當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定：(1)期初余額不存在對本期財務報表產生重大影響的錯報。(2)上期期末余額已正確結轉至本期，或在適當?shù)那闆r下已做出重新表述。(3)被審計單位一貫運用恰當?shù)臅嬚?，或對會計政策的變更做出正確的會計處理和恰當?shù)牧袌蟆?/P>

　　三、期初余額的審計程序

　　為達成上述期初余額的審計目標，注冊會計師對期初余額的審計程序通常包括：

　　(一)考慮被審計單位運用會計政策的恰當性和一貫性

　　1.了解、分析被審計單位所選用的會計政策是否恰當;

　　2.會計政策是否在每一會計期間和前后各期得到一貫執(zhí)行;

　　3.會計政策發(fā)生變更，應審核其變更理由是否充分。

　　如果被審計單位上期適用的會計政策不恰當或與本期不一致，注冊會計師在實施期初余額審計時應提請被審計單位進行調整或予以披露。

　　(二)上期財務報表由前任注冊會計師審計情況下的審計程序

　　如果上期財務報表由前任注冊會計師審計，注冊會計師應當考慮通過查閱前任注冊會計師的工作底稿獲取有關期初余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并考慮前任注冊會計師的獨立性和專業(yè)勝任能力。

　　1.查閱前任注冊會計師的工作底稿。

　　2.考慮前任注冊會計師的獨立性和專業(yè)勝任能力。在與前任注冊會計師溝通時，注冊會計師應當考慮前任注冊會計師的獨立性和專業(yè)勝任能力。

　　3.與前任注冊會計師溝通時的考慮。

　　遵守職業(yè)道德守則和相關審計準則的要求。

　　(三)上期財務報表未經(jīng)審計或審計結論不滿意時的審計程序

　　如果上期財務報表未經(jīng)審計，或者上期財務報表雖經(jīng)前任注冊會計師審計，但在查閱前任注冊會計師的工作底稿后未能獲取有關期初余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，未能對期初余額得出滿意結論，注冊會計師應當根據(jù)期初余額有關賬戶的不同性質，實施相應的審計程序。賬戶的性質主要按照賬戶屬于資產類還是負債類、屬于流動性還是非流動性等標準加以區(qū)分。

　　1.對流動資產和流動負債的審計程序。

　　對流動資產和流動負債，注冊會計師通?？梢酝ㄟ^本期實施的審計程序獲取部分審計證據(jù)。

　　期初流動資產和流動負債在本期的交易事項中通常會有所反映，因此，通過本期實施的審計程序有時可以印證期初流動資產和流動負債的存在性和金額。

　　2.對非流動資產和非流動負債的審計程序。

　　對非流動資產和非流動負債，注冊會計師通常檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息。在某些情況下，注冊會計師可向第三方函證期初余額，或實施追加的審計程序。

　　非流動資產和非流動負債比較穩(wěn)定，變動較少，因此，通過檢查形成期初非流動資產和非流動負債的會計記錄和其他信息，可以獲取較充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　此外，在某些情況下，注冊會計師向第三方函證也是確認非流動資產類賬戶和非流動負債類賬戶期初余額的有效審計程序。

　　(四)考慮賬戶的性質和本期財務報表中的重大錯報風險

　　(五)考慮期初余額對于本期財務報表的重要程度

　　在審計期初余額時，無論是考慮被審計單位運用的會計政策，還是上期財務報表是否經(jīng)過審計，或者是考慮期初余額相關賬戶的性質，都應該同時考慮期初余額對于本期財務報表而言是否重要。如果期初余額本身并不重要，或者雖然對于上期財務報表是重要的，但由于本期被審計單位資產規(guī)模和經(jīng)營規(guī)模的迅速擴大，期初余額對于本期財務報表而言已經(jīng)變得不重要，則注冊會計師無需對其予以特別關注。只有當期初余額對于本期財務報表重要時，注冊會計師才需要對其予以特別關注并實施專門的審計程序。

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