2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》講義：第十七章(2)

　　四、稅務(wù)代理的范圍和法律關(guān)系

　　(一)稅務(wù)代理的范圍

　　《稅務(wù)代理業(yè)務(wù)規(guī)程》規(guī)定，代理人可以接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，從事下列范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)代理：

　　1.辦理稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷稅務(wù)登記手續(xù);

　　2.辦理納稅、退稅和減免稅申報(bào);

　　3.建賬建制，辦理賬務(wù);

　　4.辦理除增值稅專用發(fā)票外的發(fā)票領(lǐng)購手續(xù);

　　5.辦理納稅申報(bào)或扣繳稅款報(bào)告;

　　6.制作涉稅文書;

　　7.開展稅務(wù)咨詢(顧問)、稅收籌劃、涉稅培訓(xùn)等涉稅服務(wù)業(yè)務(wù);

　　8.稅務(wù)行政復(fù)議手續(xù);

　　9.審查納稅情況;

　　10.辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng);

　　11.利用主機(jī)共享服務(wù)系統(tǒng)為增值稅一般納稅人代開增值稅專用發(fā)票;

　　12.國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他業(yè)務(wù)。

　　□除此之外，涉稅簽證業(yè)務(wù)范圍包括：

　　1.企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)簽證;

　　2.企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損和財(cái)產(chǎn)損失的簽證;

　　3.國(guó)家稅務(wù)總局和省稅務(wù)局規(guī)定的其他涉稅簽證業(yè)務(wù)。

　　(二)稅務(wù)代理的法律關(guān)系

　　稅務(wù)代理的法律關(guān)系是指納稅人、扣繳義務(wù)人委托具有稅務(wù)代理資格的代理人，辦理納稅事宜而產(chǎn)生的委托與受托方之間的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任關(guān)系。

　　1.稅務(wù)代理關(guān)系的成立

　　(1)稅務(wù)代理關(guān)系確立的前提。

　　稅務(wù)代理關(guān)系的確立有其特定的條件：

　?、?委托項(xiàng)目必須符合法律規(guī)定。

　?、谑芡写頇C(jī)構(gòu)及專業(yè)人員必須具有一定資格。

　?、鄞砣顺修k業(yè)務(wù)必須由所在的代理機(jī)構(gòu)統(tǒng)一受理，代理人以個(gè)人名義承接的代理業(yè)務(wù)不受法律保護(hù)。

　?、芎炗單写韰f(xié)議書。

　　(2)稅務(wù)代理關(guān)系確立。稅務(wù)代理關(guān)系的確立大致有兩個(gè)階段：

　　第一階段是簽約前的準(zhǔn)備階段，主要就委托內(nèi)容與權(quán)利、義務(wù)進(jìn)行洽談;

　　第二階段是簽約階段，即委托代理關(guān)系確立階段。

　　2.稅務(wù)代理關(guān)系的變更

　　(1)委托代理項(xiàng)目發(fā)生變化的。

　　(2)代理人發(fā)生變化的。

　　(3)由于客觀原因，需要延長(zhǎng)完成協(xié)議時(shí)間的。

　　3.稅務(wù)代理關(guān)系的終止

　　稅務(wù)代理關(guān)系終止有兩種情況：

　　(1)自然終止。按照法律規(guī)定，稅務(wù)代理期限屆滿，委托代理協(xié)議書屆滿時(shí)失效，稅務(wù)代理關(guān)系自然終止。

　　(2)人為終止。

　　□有下列情況之一的，被代理人在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為：

　?、俅砣艘阉劳?

　?、诖砣吮蛔N資格的;

　?、鄱悇?wù)代理機(jī)構(gòu)已破產(chǎn)、解體或被解散的。

　　□有下列情況之一的，代理人及其代理機(jī)構(gòu)在委托期限內(nèi)也可單方面終止代理行為：

　　①委托方死亡或解體;

　?、谖蟹绞谝獯砣藢?shí)施違反國(guó)家法律、行政法規(guī)的行為，經(jīng)勸告仍不停止其違法活動(dòng)的;

　?、畚蟹教峁┨摷俚纳a(chǎn)、經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，造成代理錯(cuò)誤或代理人自己實(shí)施違反國(guó)家法律、行政法規(guī)的行為。

　　4.稅務(wù)代理的法律責(zé)任

　　(1)委托方的法律責(zé)任

　　如果委托方違反代理協(xié)議的規(guī)定，致使代理人不能履行或不能完全履行代理協(xié)議，由此而產(chǎn)生法律后果的法律責(zé)任應(yīng)全部由委托方承擔(dān)，其中，納稅人

　　除了應(yīng)按規(guī)定承擔(dān)本身承擔(dān)的稅收法律責(zé)任以外，還應(yīng)按規(guī)定向受托方支付違約金和賠償金。

　　(2)受托方的法律責(zé)任

　?、?稅務(wù)代理如因工作失誤或未按期完成稅務(wù)代理事務(wù)等未履行稅務(wù)代理職責(zé)，給委托方造成不應(yīng)有的損失的，應(yīng)由受托方負(fù)責(zé)。

　?、?稅務(wù)代理違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對(duì)稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。

　　(3)對(duì)屬于共同法律責(zé)任的處理

　　代理人與納稅人、扣繳義務(wù)人如果互相勾結(jié)、偷稅抗稅、共同違法，應(yīng)按共同違法論處，雙方都要承擔(dān)法律責(zé)任。涉及刑事犯罪的，還要移送司法部門依法處理。

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