注冊會計師 會計 輔導(dǎo)講義之:政府補助(2)
(二)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助的會計處理
1.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助一般以銀行轉(zhuǎn)賬的方式撥付,如政府撥付的用于企業(yè)購買無形資產(chǎn)的財政撥款、政府對企業(yè)用于建造固定資產(chǎn)的相關(guān)貸款給與的財政貼息等,應(yīng)當在實際收到款項時按照到賬的實際金額確認和計量。
2.根據(jù)配比原則,企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助,不能全額確認為當期收益,應(yīng)當隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計入以后各期的收益。也就是說,與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助應(yīng)當確認為遞延收益,然后自相關(guān)資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時起,在該項資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配,計入當期營業(yè)外收入。
這里需要說明兩點:(1)遞延收益分配的起點是“相關(guān)資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時起”。(2)遞延收益分配的終點是“資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或資產(chǎn)被處置時(孰早)”。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被處置(出售、轉(zhuǎn)讓、報廢等),尚未分配的遞延收益余額應(yīng)當一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當期的收益,不再予以遞延。
【例2】20×1年1月1日,政府撥付A企業(yè)500萬元財政撥款(同日到賬),要求用于購買大型科研設(shè)備1臺;并規(guī)定若有結(jié)余,留歸企業(yè)自行支配。20×1年2月1日,A企業(yè)購入大型設(shè)備(假設(shè)不需安裝),實際成本為480萬元,使用壽命為10年。20×9年2月1日,A企業(yè)出售了這臺設(shè)備。
(1)20×1年1月1日實際收到財政撥款,確認政府補助
借:銀行存款 5000000
貸:遞延收益 5000000
(2)20×1年2月1日購入設(shè)備
借:固定資產(chǎn) 4800000
貸:銀行存款 4800000
(3)在該項固定資產(chǎn)的使用期間,每個月計提折舊和分配遞延收益:
借:研發(fā)支出 40000
貸:累計折舊 40000
借:遞延收益 41666.67(5000000÷10÷12)
貸:營業(yè)外收入 41666.67
(4)20×9年2月1日出售該設(shè)備
借:固定資產(chǎn)清理 960000
累計折舊 3840000
貸:固定資產(chǎn) 4800000
借:遞延收益 1000000
貸:營業(yè)外收入 1000000
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