注會《稅法》輔導之：稅法概述(2)

　　三、稅法的構(gòu)成要素

　　稅法的構(gòu)成要素一般包括總則、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減稅免稅、罰則、附則等項目。11個要素

　　1.總則。主要包括立法依據(jù)、立法目的、適用原則等。各章開篇均有立法目的，可作一般了解。

　　2.納稅義務人。又稱“納稅主體”，是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人。解決的是對誰征稅的問題。

　　納稅人有兩種基本形式：自然人和法人。

　　自然人可劃分為居民納稅人和非居民納稅人，個體經(jīng)營者和其他個人等;法人可劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，還可按企業(yè)的不同所有制性質(zhì)來進行分類等。

　　由于存在稅收轉(zhuǎn)嫁，納稅人和負稅人有時是不一致的，繳納稅款的單位和個人不一定最終會負擔稅款。比如流轉(zhuǎn)稅，也就是以商品營業(yè)額和非商品營業(yè)額為征稅對象的，像增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅，前三者都存在轉(zhuǎn)嫁問題，例如：消費者到餐廳消費100元，餐廳繳納100×5%=5元的營業(yè)稅，表面上看餐廳交營業(yè)稅5元，餐廳是納稅人。但實質(zhì)上5元的營業(yè)稅是包含在100元里，消費者最終負擔的，消費者是負稅人

　　3.征稅對象。征稅對象又叫課稅對象、征稅客體，指稅法規(guī)定對什么征稅，是征納稅雙方權(quán)利義務共同指向的客體或標的物，是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標志。(質(zhì)的規(guī)定)

　　C。(量的規(guī)定)

　　【經(jīng)典例題】下列各項中( )是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標志。

　　A、納稅人 B、稅率 C、征稅對象 D、納稅期限

　　【答案】C

　　比如：增值稅和消費稅的不同，都是對貨物征收的，增值稅的征稅對象是對生產(chǎn)和銷售應稅貨物的增值額征收的;消費稅是對應稅消費品征收的。

　　4.稅目。指各個稅種所規(guī)定的具體征稅項目。稅目體現(xiàn)征稅的廣度。不同稅目往往對應著不同稅率和不同的征免規(guī)定。

　　5.稅率。指對征稅對象的征收比例或征收額度。

　　我國現(xiàn)行的稅率主要有：1、比例稅率 2、超額累進稅率 3、定額稅率 4、超率累進稅率。稅率體現(xiàn)征稅的深度。應掌握各稅種的稅率形式，以及增值稅、營業(yè)稅、印花稅、城建稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅和兩個所得稅的具體稅率規(guī)定。

　　稅率類別具體形式應用的稅種

　　比例稅率單一比例稅率;差別比例稅率;幅度比例稅率。①單一比例稅率(如增值稅)

　?、诓顒e比例稅率(如城市維護建設稅)

　?、鄯缺壤惵?如營業(yè)稅娛樂業(yè)稅率)

　　定額稅率按征稅對象的一定計量單位規(guī)定固定的稅額資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等

　　累進稅率全額累進稅率(我國目前沒有采用)

　　超額累進稅率把征稅對象按數(shù)額大小分成若干等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高，將納稅人的征稅對象依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，再將計算結(jié)果相加后得出應納稅款個人所得稅中的工資薪金和個體、承包項目

　　全率累進稅率(我國目前沒有采用)

　　超率累進稅率以征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干級距，分別規(guī)定相應的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅土地增值稅

　　6.納稅環(huán)節(jié)。指征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。要掌握生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進出口、收入取得、費用支出等各個環(huán)節(jié)上的稅種分布。

　　7.納稅期限。

　　(1)定義：指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。各稅種納稅期限、結(jié)算繳款期限與滯納金計算的關(guān)系。

　　(2)相關(guān)的三個概念：

　?、偌{稅義務發(fā)生時間：是指應稅行為發(fā)生的時間。

　　②納稅期限：每隔固定時間匯總一次納稅義務的時間。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關(guān)根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅;

　　③繳庫期限：稅法規(guī)定的納稅期滿后，納稅人將應納稅款繳入國庫的期限。

　　8.納稅地點。納稅人(包括代征、代扣、代繳義務人)的具體納稅地點。各稅種納稅地點的規(guī)定都易出客觀題。

　　9.減稅免稅。 指對某些納稅人和征稅對象采取減少征稅或免予征稅的特殊規(guī)定。

　　10.罰則。 指對違反稅法的行為采取的處罰措施。印花稅、征管法等章節(jié)都有違章處罰措施。

　　11.附則。主要包括兩項內(nèi)容：一是規(guī)定此項稅法的解釋權(quán)，二是規(guī)定稅法的生效時間。后續(xù)章節(jié)沒有特別表述，可作一般了解。

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