注冊會計師 會計 輔導講義之：所得稅(5)

　　4.合并財務報表中因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部損益產(chǎn)生的遞延所得稅(本年新增)

　　企業(yè)在合并財務報表時，因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導致合并資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)、負債的賬面價值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異的，在合并資產(chǎn)負債表中應當確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，同時調(diào)整合并利潤表中的所得稅費用，但與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項及企業(yè)合并的遞延所得稅除外。

　　【例18】甲公司擁有乙公司80%的表決權(quán)股份，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。2007年9月甲公司以800萬元將自產(chǎn)產(chǎn)品一批銷售給乙公司，該批產(chǎn)品成本為500萬元，至2007年末尚未對外銷售。假設甲、乙公司的所得稅稅率為25%。稅法規(guī)定，企業(yè)的存貨以歷史成本作為計稅基礎(chǔ)。

　　甲公司在編制合并報表時，對于與乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易抵銷如下：

　　借：營業(yè)收入 800

　　貸：營業(yè)成本 500

　　存貨 300

　　經(jīng)過上述抵銷處理后，該項內(nèi)部交易中涉及的存貨在合并資產(chǎn)負債表中體現(xiàn)的價值為500萬元，其計稅基礎(chǔ)為800萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異300萬元，在編制合并報表時應確認遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)(300×25%)75

　　貸：所得稅費用 75

　　本章歸納：(1)如何區(qū)分應交所得稅和所得稅費用?

　　應交所得稅所得稅費用

　　確定依據(jù)稅法會計準則

　　計算公式應交所得稅=應納稅所得額×稅率所得稅費用=應交所得稅+遞延所得稅

　　采用的會計科目“應交稅費――應交所得稅”“所得稅費用”

　　屬于哪個會計要素負債費用

　　報表中如何列示資產(chǎn)負債表利潤表

　　(2)如何理解遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債?

　　遞延所得稅資產(chǎn)就是“將來可以少交的所得稅”。比如，2007年末甲公司虧損100萬元，按照稅法規(guī)定可以連續(xù)5年彌補，在未來5年有足夠的應納稅所得額可以彌補的前提下，將來可以少交所得稅25萬元(100×25%)，則在2007年末確認遞延所得稅資產(chǎn)25萬元。

　　同理，遞延所得稅負債就是“將來需要多交的所得稅”。比如，2007年購入股票100萬元，作為交易性金融資產(chǎn)，在2007年末該股票的公允價值為120萬元，則資產(chǎn)的賬面價值為120萬元。但未來出售時，可以稅前抵扣的僅是100萬元，將來就需要多交所得稅5萬元(20×25%)，則2007年末應確認遞延所得稅負債5萬元。

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