2011年《會計(jì)》金融資產(chǎn)復(fù)習(xí)資料(3)

　　(二)交易性金融的會計(jì)處理

　　交易性金融資產(chǎn)的核算分為取得時(shí)、持有期間和處置時(shí)三個(gè)步驟：

　　1.取得時(shí)

　　以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。其中，交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。所謂新增的外部費(fèi)用，是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費(fèi)用。交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費(fèi)等，不屬于此處所講的交易費(fèi)用。

　　企業(yè)取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。

　　2.持有期間

　　持有期間有二件事：收到現(xiàn)金股利或利息和期末計(jì)量。

　　(1)在持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益;借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。

　　(2) 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益。賬務(wù)處理是：公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)(公允價(jià)值變動)”科目，貸記“公允價(jià)值變動損益”科目;公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會計(jì)分錄。

　　3.處置時(shí)

　　處置交易性金融資產(chǎn)，關(guān)鍵是確定轉(zhuǎn)讓損益。處置該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動損益。賬務(wù)處理是：按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目(目的是將未實(shí)現(xiàn)收益轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)收益)。

　　【例1】購入股票作為交易性金融資產(chǎn)

　　甲公司有關(guān)交易性金融資產(chǎn)交易情況如下：

　?、?009年12月5日購入股票100萬元，發(fā)生相關(guān)手續(xù)費(fèi)、稅金0.2萬元，作為交易性金融資產(chǎn)：

　　借：交易性金融資產(chǎn)――成本 100

　　投資收益 0.2

　　貸：銀行存款 100.2

　　②2009年末，該股票收盤價(jià)為108萬元：

　　借：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動 8

　　貸：公允價(jià)值變動損益 8(未實(shí)現(xiàn))

　　③2010年1月15日處置，收到110萬元

　　借：銀行存款 110

　　公允價(jià)值變動損益 8

　　貸：交易性金融資產(chǎn)――成本 100

　　――公允價(jià)值變動 8

　　投資收益 (110-100) 10(已實(shí)現(xiàn))

　　【例2】購入債券作為交易性金融資產(chǎn)

　　2007年1月1日，甲企業(yè)從二級市場支付價(jià)款1020000元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息20000元)購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下：

　　(1)2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息20000元;

　　(2)2007年6月30日，該債券的公允價(jià)值為1150000元(不含利息);

　　(3)2007年7月5日，收到該債券上半年利息;

　　(4)2007年12月31 日，該債券的公允價(jià)值為1100000元(不含利息);

　　(5)2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息;

　　(6)2008年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款1180000元 (含1季度利息10000元)。假定不考慮其他因素。

　　甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

　　(1)2007年1月1日，購入債券

　　借：交易性金融資產(chǎn)――成本 1000000

　　應(yīng)收利息 20000

　　投資收益 20000

　　貸：銀行存款(102萬+2萬) 1040000

　　(2)2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息

　　借：銀行存款 20000

　　貸：應(yīng)收利息 20000

　　(3)2007年6月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動和投資收益(上半年利息收入)

　　借：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動 150000

　　貸：公允價(jià)值變動損益(115萬-100萬) 150000

　　借：應(yīng)收利息 20000

　　貸：投資收益(100萬×4%÷2) 20000

　　(4)2007年7月5日，收到該債券半年利息

　　借：銀行存款 20000

　　貸：應(yīng)收利息 20000

　　(5)2007年12月31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動和投資收益(下半年利息收入)

　　借：公允價(jià)值變動損益(110萬-115萬) 50000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動 50000

　　借：應(yīng)收利息 20000

　　貸：投資收益 20000

　　(6)2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息

　　借：銀行存款 20000

　　貸：應(yīng)收利息 20000

　　(7)2008年3月31日，將該債券予以出售

　　借：應(yīng)收利息 10000

　　貸：投資收益(100萬×4%÷4) 10000

　　借：銀行存款 10000

　　貸：應(yīng)收利息 10000

　　借：銀行存款(118萬-1萬) 1170000

　　公允價(jià)值變動損益 100000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)――成本 1000000

　　――公允價(jià)值變動 100000

　　投資收益 170000

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