2011年財務(wù)成本管理 輔導(dǎo)：第十六章節(jié)(2)

　　2.費用中心的考核

　　通常，使用費用預(yù)算來評價費用中心的成本控制業(yè)績。

　　(1)考察同行業(yè)類似職能的支出水平???體現(xiàn)了理財原則中的“引導(dǎo)原則”

　　(2)零基預(yù)算法，即詳盡分析支出的必要性及其取得的效果，確定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)

　　(四)、責(zé)任成本的確定

　　責(zé)任成本是以具體的責(zé)任中心(部門、單位或個人)為對象，以其承擔(dān)的責(zé)任為范圍所歸集的成本，也就是特定責(zé)任中心的全部可控成本。

　　可控成本是指在特定時期內(nèi)、特定責(zé)任中心能夠直接控制其發(fā)生的成本。

　　可控成本總是針對特定的責(zé)任中心

　　區(qū)分可控成本和不可控成本還要考慮成本發(fā)生的時間范圍，一般來說在消耗或支付的當(dāng)期成本是可控，一旦消耗或支付就不再可控

　　從整個企業(yè)的空間范圍和很長的時間范圍觀察，所有成本都是人的某種決策或行為的結(jié)果，都是可控的。

　　1、可控成本與與直接成本、變動成本的關(guān)系

　　對生產(chǎn)的基層單位來說，直接成本大多是可控成本，間接成本大多是不可控成本。

　　變動成本大多是可控成本，固定成本大多是不可控成本。

　　2、責(zé)任成本計算、變動成本計算與制造成本計算的主要區(qū)別

　?、俸怂隳康牟煌?，計算產(chǎn)品完全成本是為了按會計準(zhǔn)則確定存貨成本和期間損益

　　計算產(chǎn)品變動成本是為了經(jīng)營決策

　　計算責(zé)任成本是為了評價成本控制業(yè)績。

　?、诔杀居嬎銓ο蟛煌?，變動成本計算和制造成本計算以產(chǎn)品為成本計算對象

　　責(zé)任成本以責(zé)任中心為成本計算對象。

　?、鄢杀镜姆秶煌?，制造成本計算的范圍是直接材料、直接人工和全部制造費用

　　變動成本計算的范圍是直接材料、直接人工和變動制造費用

　　責(zé)任成本計算的范圍是各責(zé)任中心的可控成本。

　?、芄餐M用在成本對象間分?jǐn)偟脑瓌t不同

　　制造成本計算按受益原則歸集和分?jǐn)傎M用;

　　變動成本計算只分?jǐn)傋儎映杀荆环謹(jǐn)偣潭ǔ杀?

　　責(zé)任成本計算按可控原則把成本歸屬于不同責(zé)任中心

　　3.責(zé)任成本與標(biāo)準(zhǔn)成本、目標(biāo)成本的區(qū)別與聯(lián)系

　　標(biāo)準(zhǔn)成本和目標(biāo)成本主要強(qiáng)調(diào)事先的成本計算，而責(zé)任成本重點是事后的計算、評價和考核;

　　不管使用標(biāo)準(zhǔn)成本還是目標(biāo)成本作為控制依據(jù)，事后的評價與考核都要求核算責(zé)任成本

　　4判別成本費用支出責(zé)任歸屬的原則

　　1)假如某責(zé)任中心通過自己的行動能有效地影響一項成本的數(shù)額，那么該中心就要對這項成本負(fù)責(zé)。

　　2)假如某責(zé)任中心有權(quán)決定是否使用某種資產(chǎn)或勞務(wù)，它就應(yīng)對這些資產(chǎn)或勞務(wù)的成本負(fù)責(zé)。

　　3)某管理人員雖然不直接決定某項成本，但是上級要求他參加有關(guān)事項，從而對該項成本的支出施加了重要影響，則他對該成本也要承擔(dān)責(zé)任。

　　5、制造費用歸屬和分?jǐn)偡椒?/P>

　　將發(fā)生的直接材料和直接人工費用歸屬于不同的責(zé)任中心通常比較容易，而制造費用的歸屬則比較困難。一般依次按下述五個步驟來處理：

　?、僦苯佑嬋胴?zé)任中心。指可以直接判別責(zé)任歸屬的費用項目，直接列入應(yīng)負(fù)責(zé)的成本中心。

　?、诎簇?zé)任基礎(chǔ)分配。對不能直接歸屬于個別責(zé)任中心的費用，優(yōu)先采用責(zé)任基礎(chǔ)分配。

　?、郯词芤婊A(chǔ)分配。有些費用不是專門屬于某個責(zé)任中心的，但與各中心的受益多少有關(guān)，可按受益基礎(chǔ)分配。

　　④歸入某一個特定的責(zé)任中心。有些費用既不能用責(zé)任基礎(chǔ)分配，也不能按受益基礎(chǔ)分配，則考慮有無可能將其歸屬于一個特定的責(zé)任中心。

　?、莶荒軞w屬于任何責(zé)任中心的固定成本，不進(jìn)行分?jǐn)?，可暫時不加控制，作為不可控費用。

　　【典型例題--2007年多選】根據(jù)不同情況將制造費用分?jǐn)偮鋵嵉礁鞒杀矩?zé)任中心的方法有( )。

　　A.直接計入 B.按責(zé)任基礎(chǔ)進(jìn)行分配

　　C.按受益基礎(chǔ)進(jìn)行分配 D.按承受能力基礎(chǔ)進(jìn)行分配

　　【答案】ABC

　　【典型例題--2007年判斷】標(biāo)準(zhǔn)成本中心不承擔(dān)完全成本法下產(chǎn)生的固定制造費用能量成本差異的責(zé)任。 ( )

　　【答案】×

　　【解析】固定制造費用能量成本差異包括閑置能量差異和效率差異，在完全成本法下，標(biāo)準(zhǔn)成本中心僅僅不對閑置能量差異負(fù)責(zé)，對效率差異要負(fù)責(zé)，所以，原題說法不正確。

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