注冊會計師《會計》金融資產(chǎn)概述復(fù)習(xí)資料

　　金融資產(chǎn)的定義和分類(★)

　　1.金融資產(chǎn)的概念

　　金融資產(chǎn)是《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號――金融工具確認(rèn)和計量》的主要內(nèi)容。金融工具就是進(jìn)行投資、籌資和風(fēng)險管理的工具，其中一方形成金融資產(chǎn)，另外一方形成金融負(fù)債或權(quán)益工具。例如，甲公司通過發(fā)行債券籌集資金5000萬元，則購入債券方形成金融資產(chǎn)(如持有至到期投資)，發(fā)行債券方形成金融負(fù)債(應(yīng)付債券);又如，甲公司通過發(fā)行股票籌集資金，則購入股票方形成金融資產(chǎn)，發(fā)行股票方形成權(quán)益工具(股本)。

　　金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。

　　2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點和風(fēng)險管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時分為以下幾類：

　　(1)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn);(2)持有至到期投資;(3)貸款和應(yīng)收款項;(4)可供出售的金融資產(chǎn)。

　　本章的學(xué)習(xí)思路是，將四類金融資產(chǎn)分為二條線，期末分別按“公允價值”和“攤余成本”計量：

　　(1)交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)有一個共同點：期末按公允價值計量;不同點在于交易性金融資產(chǎn)將公允價值的變動計入當(dāng)期損益，可供出售金融資產(chǎn)將公允價值變動計入資本公積。

　　(2)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項的共同點是：期末按攤余成本計量。資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按票面利率計算“應(yīng)收利息”，按實際利率計算“利息收入”。