2013年注冊會計師考試《稅法》考前串講及重難點(diǎn)匯總

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　　2013年注冊會計師考試還有四天時間，環(huán)球網(wǎng)校為了方便各位考生抓住最后的沖刺，小編特此搜集了關(guān)于注會重難點(diǎn)，希望對考生有所幫助，環(huán)球網(wǎng)校祝考生順利通過本次考試。

　　《稅法》很瑣碎，需要記憶，尤其是那些特殊規(guī)定，非常容易命制客觀題，同時《稅法》考試題量大，所以沖刺階段時需要我們多做一些經(jīng)典題，并注意提高做題速度。下面我們來談?wù)勗谌绾螐?fù)習(xí)注會《稅法》這門課。

　　(一)增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅

　　本部分在考試中大概占30%左右的分?jǐn)?shù)。尤其是增值稅，屬于重要性之首。

　　這三大流轉(zhuǎn)稅種的關(guān)系很有趣：增值稅設(shè)有13%低稅率來體現(xiàn)低稅率的宏觀調(diào)控，但未設(shè)高稅率的宏觀調(diào)控，消費(fèi)稅可以說是把對增值稅的宏觀調(diào)控體現(xiàn)的淋漓盡致，繳納消費(fèi)稅的一般都繳納增值稅，繳納消費(fèi)稅但不繳納增值稅的特殊情況一定要記住。增值稅和營業(yè)稅的征收范圍呈版塊格局，要么就繳增值稅，要么就繳營業(yè)稅，一定要區(qū)分好了。而消費(fèi)稅和營業(yè)稅的交叉征收僅體現(xiàn)在飲食業(yè)、娛樂業(yè)自制啤酒用于飲食、娛樂消費(fèi)。

　　1、增值稅

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　　一般規(guī)定：銷售或進(jìn)口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)。這里銷售的貨物指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體在內(nèi);加工勞務(wù)指受托加工;修理修配一般指修復(fù)類的勞務(wù)，比如機(jī)器設(shè)備維修等。

　　具體規(guī)定：

　　屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目：共22項(xiàng)，都需要掌握，必出選擇題。特別需要注意增值稅和營業(yè)稅的區(qū)分，比如銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)要征收增值稅，銀行的一般業(yè)務(wù)要征收營業(yè)稅;郵政部門銷售集郵商品、發(fā)行報刊要征收營業(yè)稅，如果是其他單位和個人要征收增值稅，集郵商品的生產(chǎn)一律征收增值稅;納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀和洗選勞務(wù)的繳納增值稅，記住這6個，在考試中其他出現(xiàn)的礦產(chǎn)品資源有關(guān)的勞務(wù)一律繳納營業(yè)稅。在此就不列舉了。特別要注意今年新增的關(guān)于電梯的、二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)和罰沒物品的征免問題(記住看收入確定征免)。

　　屬于征稅范圍的特殊行為：包括視同銷售、兼營和混合銷售。

　　先來說視同銷售，八項(xiàng)，每年考試必考。

　　兼營原則是分別核算，如果是兼營不同稅率的，按各自稅率，如果是兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，則分別交增值稅和營業(yè)稅;未分別核算，不同稅率的，從高(消費(fèi)稅時也會這么規(guī)定，任何時候，都會這么規(guī)定，劃分不清的，從高)。

　　混合銷售一般是按主營業(yè)務(wù)性質(zhì)確定應(yīng)納稅種，特殊的是銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為按兼營處理一定要記住。

　?、谝话慵{稅人和小規(guī)模的認(rèn)定及管理

　　區(qū)分哪些必須按一般納稅人納稅，哪些必須按小規(guī)模納稅人納稅，哪些可選擇按一般納稅人或小規(guī)模納稅人納稅。要知道一般的納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。要記住一般納稅人資格認(rèn)定的申請時間，要知道如果小規(guī)模納稅人在達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)后接到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》后一直沒有報送《一般納稅人申請認(rèn)定表》，在計稅時要按一般納稅人稅率計稅，同時不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

　　③稅率與征收率

　　13%低稅率必須記憶，同時要重點(diǎn)注意今年新增的密集型烤房設(shè)備、頻振式殺蟲燈、自動蟲情測報燈、粘蟲板，考試必出。

　　關(guān)于征收率要能區(qū)分小規(guī)模納稅人哪些應(yīng)該減按2%征收率的，一般納稅人4%，4%減半和6%的劃分。

　　④一般納稅人應(yīng)納稅額計算

　　重點(diǎn)關(guān)注幾種特殊銷售方式下的銷售額的特殊計算規(guī)則，考試就愛出這些特殊的。當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額分可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅和不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅又分為憑票抵扣(增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口專用繳款書，如果是增值稅普通發(fā)票則不可抵扣噢)和計算抵扣(兩項(xiàng)，購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品和支付運(yùn)輸費(fèi)用);不可抵扣又分為當(dāng)期不可抵和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。同時要注意購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品中農(nóng)產(chǎn)品的買價包含煙葉稅，所以煙葉稅的抵扣要會計算。不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的處理原則和方法一定要掌握，尤其是已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后改變用途、發(fā)生非正常損失、出口不得免征和抵扣稅額的處理。增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策屬新增重要知識點(diǎn)，要與營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機(jī)對比復(fù)習(xí)。納稅人資產(chǎn)重組中增值稅留抵稅額處理屬今年新增易考知識點(diǎn)。

　?、葸M(jìn)口貨物征稅

　　組價公式必須掌握，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、關(guān)稅、消費(fèi)稅的組合經(jīng)常命題。

　　⑥出口貨物退(免)稅

　　出口退稅是一個考點(diǎn)，不出意外的話這也是必出的，但難度一般不超過書中例題的難度。理解此知識點(diǎn)主要是要明白增值稅的原理。要理解出口不計銷項(xiàng)，退稅退的是進(jìn)項(xiàng)稅額等。應(yīng)退稅額和免抵稅額一定要會計算。

　　⑦稅收優(yōu)惠

　　要求逐一精準(zhǔn)記憶。要注意細(xì)節(jié)，比如外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備，注意不包括“外國企業(yè)”和“外籍個人”，以及由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品，注意“組織”和“專用”。軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算要掌握。

　　此外，增值稅部分還需掌握納稅義務(wù)發(fā)生時間，非常容易命制客觀題。

　　2、消費(fèi)稅

　　(1)納稅義務(wù)人和征收范圍

　?、偌{稅義務(wù)人

　　涉及生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口、零售和批發(fā)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，其中只有金、銀、鉆(包括金基、銀基合金的鑲嵌首飾)在零售環(huán)節(jié)納稅，只有從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的在批發(fā)環(huán)節(jié)納稅。要知道都在什么環(huán)節(jié)納稅。

　?、谡魇辗秶?/P>

　　注意今年新增的工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的哪些行為視為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費(fèi)稅。要知道金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計價，也無論會計上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計征消費(fèi)稅。

　　(2)稅目與稅率

　　要特別注意哪些不屬于消費(fèi)稅的，比如化妝品中不含舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油和油彩等，要注意今年新增的以蒸餾酒或食用酒精為酒基或以發(fā)酵酒為酒基的計稅方法。考試就愛考這些特殊的。要知道哪些是單純定額稅率，哪些是比例稅率和定額稅率復(fù)核計稅的和哪些是單純比例稅率的。卷煙和白酒和啤酒的稅率要記憶，并注意甲類、乙類卷煙和啤酒的區(qū)分，要知道批發(fā)商之間銷售卷煙不繳納消費(fèi)稅，沒準(zhǔn)今年考試就出這個問題，還要注意在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅不能抵扣以前生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅以及金銀鉆、金基、銀基和鉆石飾品和其他首飾的稅率的劃分。

　　(3)計稅依據(jù)

　　要會確定從價、從量和復(fù)合征稅的計稅依據(jù)的確定，尤其要注意納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅依據(jù)如何確定，并與增值稅視同銷售設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅情況的比較以及納稅人用于換、投、抵的應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅采用的是同類最高價格，而增值稅是用同類平均價格。要辨析包裝物押金和包裝物租金的不同處理辦法，尤其是酒類包裝物的押金的處理辦法。

　　(4)應(yīng)納稅額的計算

　?、偕a(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計算

　　要分別出廠銷售和自產(chǎn)自用處理，自產(chǎn)自用的又分為用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的和其他，要會確定各自的計稅依據(jù)，并掌握生產(chǎn)領(lǐng)用抵扣稅額。

　　②委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算

　　委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)該誰去交稅以及納稅義務(wù)人是誰一定要區(qū)分。委托加工的委托方和受托方在加工、提貨時涉及的稅種，消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)和代收代繳消費(fèi)稅后消費(fèi)稅的相關(guān)處理都要清楚。受托方代收代繳消費(fèi)稅的組成計稅價格要會確定。已納消費(fèi)稅扣除的計算要掌握，記住大的規(guī)則：允許抵扣稅額的稅目從大類上不包括酒類、小汽車、高檔手表和游艇;允許扣稅的一般只涉及同一大類稅目中的購入應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣;在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀鉆、金基銀基和鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款。消費(fèi)稅出口退稅的計算作為今年的新增內(nèi)容，如果不出意外的話會出題的，復(fù)習(xí)時要與增值稅出口退稅做對比。

　　(5)征收管理

　　消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定基本與增值稅保持一致，記住特殊的一個：納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提貨的當(dāng)天。納稅地點(diǎn)要掌握，可出客觀題，記住消費(fèi)稅“可退不可抵”。

　　3、營業(yè)稅

　　(1)納稅義務(wù)人

　　“境內(nèi)”的含義：涉及勞務(wù)的，提供或接受方有一方在境內(nèi)即可;轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)(除土地使用權(quán)和自然資源使用權(quán))接受方在境內(nèi);出租或轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、出租或銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)的，土地、不動產(chǎn)坐落地在境內(nèi)。要注意單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的納稅義務(wù)人的確定，與增值稅做比較。

　　(2)稅目與稅率

　　九個稅目的名稱和稅率要記憶，各稅目包含哪些必須掌握，考試必考!那些特殊規(guī)定一定要記住，比如遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)的承租、期租業(yè)務(wù)屬于交通運(yùn)輸業(yè)，光租屬于服務(wù)業(yè);航空運(yùn)輸業(yè)的濕租屬于交通運(yùn)輸業(yè)，干租屬于服務(wù)業(yè)。注意今年新增的納稅人受托進(jìn)行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償款的過程中涉及到兩個稅目，納稅人受托進(jìn)行建筑物拆除、平整土地按建筑業(yè)3%征稅，而代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償款按服務(wù)業(yè)5%征稅。納稅人自建建筑物后銷售要交兩道營業(yè)稅，自建行為按建筑業(yè)3%稅率計稅，銷售建筑物按銷售不動產(chǎn)5%稅率計稅。納稅人提供的礦山爆破、穿孔等勞務(wù)要與增值稅的區(qū)分開。非廣告的播映屬于文化體育業(yè)，而廣告的播映則屬于服務(wù)業(yè)。旅游景點(diǎn)經(jīng)營索道取得的收入按服務(wù)業(yè)征稅。交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)行為，別看帶個“權(quán)”字，但并不屬于無形資產(chǎn)，而屬于服務(wù)業(yè)稅目中，類似的還有出租電影拷貝，應(yīng)屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。無論是以無形資產(chǎn)還是不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，均不征收營業(yè)稅，投資后轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)的也不征收營業(yè)稅。

　　(3)應(yīng)納稅額計算

　　要能區(qū)分全額還是差額計稅。營業(yè)稅“可退可抵”。營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機(jī)，是用增值稅稅額抵營業(yè)稅稅額，跨稅種的抵免，要與增值稅購買稅控系統(tǒng)專用設(shè)備對比復(fù)習(xí)。

　?、俳煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)

　　對中華人民共和國境內(nèi)的單位和個人提供的國際運(yùn)輸勞務(wù)免征營業(yè)稅，要知道國際勞務(wù)包括哪幾種情況。

　　②建筑業(yè)

　　應(yīng)注意承包的處理。提供建筑業(yè)勞務(wù)，營業(yè)額中不包括什么一定要記住。自建建筑物銷售要交兩道營業(yè)稅，自建建筑物后自用不交營業(yè)稅。

　?、劢鹑诒ｋU業(yè)

　　注意金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的營業(yè)額要用賣出價減買入價，賣出價不扣稅金，買入價不加稅金，要使?fàn)I業(yè)額最大化。

　?、茑]電通信業(yè)

　　一般以收入全額為營業(yè)額，多方合作共同提供勞務(wù)的，差額計稅。

　　⑤文化體育業(yè)

　　播映收入不含廣告播映，廣告播映屬于服務(wù)業(yè)范疇，經(jīng)營游覽場所只包括動植物園。

　　⑥娛樂業(yè)

　　營業(yè)額為向顧客收取的全部價款和價外費(fèi)用，但出租辦公室收取的租金等屬于服務(wù)業(yè)范圍。

　　⑦服務(wù)業(yè)

　　考的最多的就是服務(wù)業(yè)。今年注意從事廣告代理業(yè)務(wù)的，可以減去廣告發(fā)布費(fèi)但不能減去廣告制作費(fèi)。

　?、噢D(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

　　一般全額計稅，但轉(zhuǎn)讓受讓或抵債所得的土地使用權(quán)差額計稅。

　　⑨銷售不動產(chǎn)

　　單位和個人銷售購置或抵債所得的不動產(chǎn)，差額計稅。個人將購買不足5年的住房對外銷售，不管是普通住房還是非普通住房，都要全額計稅;滿5年的普通住房免稅，非普通住房差額計稅。

　　(4)稅收優(yōu)惠

　　營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠非常之多，而且考試還非常愛出題，這塊我也沒發(fā)現(xiàn)什么訣竅，就是記吧，像什么出納長款收入、保險追償收入、保險公司的攤回分保費(fèi)什么的都要記住。

　　(5)征收管理

　　關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間要特別注意轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動產(chǎn)、提供建筑業(yè)勞務(wù)和租賃業(yè)勞務(wù)在收到預(yù)收款時就發(fā)生納稅義務(wù)了，一定要記住。

　　(二)企業(yè)所得稅和個人所得稅

　　兩大所得稅合計占30%左右，所得稅是一定會出主觀題的。

　　1、企業(yè)所得稅

　　非常重要的一章，定位于綜合題。

　　(1)征稅對象和稅率

　　要會掌握各種所得來源的確定。注意居民企業(yè)中符合條件的小型微利企業(yè)減按20%征稅;國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征稅。

　　(2)應(yīng)納稅所得額的計算

　　此部分非常重要，考試中主要得分點(diǎn)基本都在這兒，收入總額的確定倒沒什么難點(diǎn)，不征收收入和免稅收入要記住，其余與會計聯(lián)系緊密，重點(diǎn)是各種扣除的確定，還有哪些不能扣除什么的都要掌握。

　?、俟べY、薪金支出

　　注意今年新增的企業(yè)因雇傭季節(jié)工、臨時工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用的處理。

　?、诼毠じ＠M(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)

　　職工福利費(fèi)是不超過工資、薪金總額的14%部分可扣除，超過部分不得結(jié)轉(zhuǎn)扣除;工會經(jīng)費(fèi)是不超過工資、薪金總額的2%部分可扣除，超過部分不得結(jié)轉(zhuǎn)扣除;職工教育經(jīng)費(fèi)是不超過工資、薪金總額的2.5%部分可扣除，超過部分可結(jié)轉(zhuǎn)扣除。同時要注意符合條件的軟件企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)不受限額控制，可按發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。

　　③利息費(fèi)用

　　非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實(shí)扣除;非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不允許扣除，這些要記住。關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用扣除按照兩個合理性衡量，第一個從債資比例判別借款總量的合理性，金融企業(yè)5:1，非金融企業(yè)2:1，必須記住了，第二個合理性是那些未超過債資比例的利息是否超過金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率的部分。

　?、芙杩钯M(fèi)用

　　分資本化處理和費(fèi)用化處理，資本化處理計入相關(guān)資產(chǎn)成本，用折舊、攤銷的方式分期扣除;如果是費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益，直接在當(dāng)期扣除。此外還需關(guān)注今年新增的企業(yè)通過發(fā)行債券、取得借款、吸收保戶儲金方式融資而發(fā)生的費(fèi)用的處理。

　　⑤業(yè)務(wù)招待費(fèi)

　　不出意外的話，一定會考到它。用一個標(biāo)準(zhǔn)一個限度來衡量。標(biāo)準(zhǔn)：業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%作為標(biāo)準(zhǔn)，限度：當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰，標(biāo)準(zhǔn)與限度做比較，擇其小者作為可扣除金額。注意今年新增的籌建期間發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的處理。

　?、迯V告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

　　同樣不出意外的話，一定會考到它們。不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的15%部分準(zhǔn)予扣除，超過部分可結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　⑦公益性捐贈

　　也是考試?？嫉囊豁?xiàng)，通常會先讓計算個會計利潤，然后計算公益性捐贈的扣除。年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。要注意一定是列舉的公益事業(yè)和經(jīng)縣級以上人民政府及其部門或公益性團(tuán)體的渠道捐贈的才可抵扣，自己直接捐贈的不算數(shù)，要進(jìn)行納稅調(diào)整。 而且該年度利潤總額是尚未扣減上一年虧損的數(shù)額。

　?、嗖坏每鄢?xiàng)目

　　要求精準(zhǔn)記憶。

　?、崽潛p彌補(bǔ)

　　原則：五年延續(xù)補(bǔ)虧，不能用境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利彌補(bǔ)境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損。注意今年新增的對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除支出的處理。

　　(3)資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　①固定資產(chǎn)

　　不得計算折舊扣除的幾項(xiàng)要知道，折舊方法按直線法計提折舊的準(zhǔn)予扣除。固定資產(chǎn)折舊的最低年限要背下來。

　?、跓o形資產(chǎn)

　　無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年，外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除。

　?、弁顿Y資產(chǎn)的處理

　　要區(qū)分投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理和投資企業(yè)取得被投資企業(yè)清算所得的稅務(wù)處理。前者其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始投資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回，相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少投資比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得(來自居民企業(yè)的股息免稅)，其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，計算繳納企業(yè)所得稅;后者投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中屬于投資方應(yīng)分得的部分為股息所得，相當(dāng)于投資資本部分為收回投資，其余部分為投資資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失。

　　(4)資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理

　　重點(diǎn)在資產(chǎn)損失稅前扣除管理。要分清哪些是實(shí)際資產(chǎn)損失，哪些是法定資產(chǎn)損失，實(shí)際資產(chǎn)損失可再發(fā)生年度扣除，法定資產(chǎn)損失在申報年度扣除。要能區(qū)分哪些損失應(yīng)清單申報，哪些損失應(yīng)專項(xiàng)申報，一般正常的損失要進(jìn)行清單申報，其余的進(jìn)行專項(xiàng)申報。清單申報采用科目匯總申報，資料留存?zhèn)洳榉绞?專項(xiàng)申報采用逐筆單獨(dú)申報，資料附送的方式。

　　(5)企業(yè)重組的所得稅處理

　　非常有難度，但在考試中的重要性倒是不高，掌握一些基本的即可。關(guān)注哪些特殊性的稅務(wù)處理規(guī)定。

　　(6)稅收優(yōu)惠

　　太多了，慢慢記吧。分稅額式減免優(yōu)惠、稅基式減免優(yōu)惠和稅率式減免優(yōu)惠。

　　(7)應(yīng)納稅額計算

　?、倬用衿髽I(yè)應(yīng)納稅額的計算

　　考試中以間接計算法考的居多，因?yàn)闀嬂麧櫯c公益性捐贈能聯(lián)系在一起，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等一般都要進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　②境外所得抵扣稅額的計算

　　記住簡化公式：抵免稅額=來源于某國(稅前)應(yīng)納稅所得額×我國稅率

　　如果從境外分回的所得是稅后的，可以利用稅后所得除以(1-境外所得稅稅率)或用境外已納稅額加上分回收益進(jìn)行還原。境外實(shí)際繳納稅額與抵免限額不同的處理要掌握。

　　③核定征收應(yīng)納稅額的計算

　　重點(diǎn)掌握采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的方法。

　　④非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算

　　注意股息、紅利等權(quán)益性投資收益與利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得是以收入全額為應(yīng)納稅所得額，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得是按差額計稅的。

　　⑤非居民企業(yè)所得稅核定征收辦法

　　注意與居民企業(yè)所得稅核定的區(qū)分與聯(lián)系。按收入和成本費(fèi)用核定的，只是將居民企業(yè)中的應(yīng)稅所得率換成經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率，但非居民企業(yè)多一個按經(jīng)費(fèi)支出核定的，這個非常重要，別忘了里面要減去營業(yè)稅稅率。

　?、奁髽I(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法

　　今年新增內(nèi)容，一定會出題的。企業(yè)的搬遷收入不含存貨的處置收入，搬遷的資產(chǎn)(原資產(chǎn))怎么處理，新購置的資產(chǎn)怎么處理，搬遷所得如何確定，政策性搬遷對企業(yè)彌補(bǔ)虧損年度的影響這些都應(yīng)該記住。

　　(8)源泉扣繳、特別納稅調(diào)整、征收管理

　　扣繳時間和入庫申報時間必須記住。關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理問題是今年新增的知識點(diǎn)，要加以關(guān)注，可考選擇題。關(guān)聯(lián)方包括哪些以及合理定價方法包括哪些以及加收利息可考客觀題?？绲貐^(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理可考客觀題，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)如何分?jǐn)偠惪钜右躁P(guān)注。

　　2、個人所得稅

　　也是區(qū)分居民納稅人和非居民納稅人，劃分標(biāo)準(zhǔn)就是根據(jù)其在中國境內(nèi)是否有住所以及居住是否滿一年。本章難點(diǎn)當(dāng)然是在于工資薪金所得的一些特殊計算上，其余的內(nèi)容基本都是獨(dú)立的知識點(diǎn)，彼此間關(guān)聯(lián)較小。重點(diǎn)關(guān)注以下三項(xiàng)所得：

　　(1)工資、薪金所得

　　原則：與任職受雇有直接關(guān)系，如勞動分紅屬于工資、薪金所得，而股份分紅則屬于利息、股息、紅利。會辨析法定退休的工資與退休再任職收入的征免。前三級的稅率和速算扣除數(shù)要求記憶。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500，外籍、港澳臺在華人員4800。工資、薪金部分實(shí)在太重要了，限于篇幅，不一一詳述，大家復(fù)習(xí)時可以參照輕一和教材，建議全部掌握。

　　(2)勞務(wù)報酬所得

　　同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。注意區(qū)分勞務(wù)報酬所得與工資、薪金所得，區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)是否為獨(dú)立、非雇傭。注意勞務(wù)有加征，一定要記住。

　　(3)稿酬所得

　?、偻蛔髌吩侔嫠茫暈榱硪淮胃宄晁谜鞫?

　?、谕蛔髌废仍趫罂线B載，后出版，視為兩次稿酬所得征稅;

　?、弁蛔髌愤B載取得收入以連載完畢后所有收入合并為一次納稅;

　?、茴A(yù)付與分次支付，要合并為一次納稅;

　?、萏砑佑?shù)而追加稿酬，要與以前取得收入合并為一次納稅。

　　總之，性質(zhì)上變?yōu)榱硪淮蔚?如再版、連載轉(zhuǎn)出版、出版轉(zhuǎn)連載)都要分為兩次納稅，實(shí)質(zhì)為一次的(如追加印數(shù)但版次未變、預(yù)付或分次支付稿酬)視為一次納稅。還要注意稿酬按20%比例稅率，且按應(yīng)納稅額減征30%。

　　(三)小稅種

　　包括：城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加(今年新增地方教育附加2%)、煙葉稅、關(guān)稅、船舶噸稅(新增，但很簡單)、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅、耕地占用稅、車輛購置稅、車船稅和印花稅，其中以土地增值稅最為重要，一般也會考主觀題。

　　分值大約在25到30之間，本部分內(nèi)容無難點(diǎn)，但很瑣碎，需要扎實(shí)記憶才能保證客觀題做對。從性價比來說，個人以為此部分內(nèi)容不比流轉(zhuǎn)稅、所得稅低。

　　1、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加、煙葉稅

　　(1)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加

　　城建稅的稅率要記住。記住城建稅進(jìn)口不征、出口不退、出口免抵要交。注意城建稅的計稅依據(jù)中不包含的因素。教育費(fèi)附加按3%征收。

　　(2)煙葉稅

　　注意征稅范圍，注意計算應(yīng)納稅額中的收購金額中含有納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價款和價外補(bǔ)貼。

　　2、關(guān)稅和船舶噸稅

　　關(guān)稅稅率的運(yùn)用是個重點(diǎn)，尤其是特殊情況的，比如稅則歸類改變、完稅價格審定和緩稅進(jìn)口的貨物以后繳稅的，必須精準(zhǔn)記憶。關(guān)稅完稅價格的確定絕對是個重點(diǎn)，包含哪些不包含哪些一定要記住，尤其是從價計征的組成計稅價格會與進(jìn)口增值稅和消費(fèi)稅的計算結(jié)合。船舶噸稅要知道拖船和非機(jī)動駁船分別按相同凈噸位船舶稅率的50%計征稅款。

　　3、資源稅和土地增值稅

　　(1)資源稅

　　只要記住特殊的就好，比如用于加熱、修井的免稅，人造石油不征收，煤礦瓦斯不征，同時和城建稅一樣也是進(jìn)口不征出口不退。

　　(2)土地增值稅

　　小稅種重要性之首。

　　征收、不征和免征一定要能區(qū)分開，特愛客觀題。扣除項(xiàng)目的確定和土地增值稅的計算非常重要，主要是區(qū)分企業(yè)到底是不是房地產(chǎn)企業(yè)，是否是新建房轉(zhuǎn)讓。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算是一個考點(diǎn)，非常愛出選擇題。

　　4、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅和耕地占用稅

　　都是與房子和地有關(guān)的。

　　(1)房產(chǎn)稅

　　征稅范圍和納稅人的具體規(guī)定一樣要掌握，房產(chǎn)稅的稅率要求記憶。注意個人出租居民住房減按4%，減免稅方面要記憶，納稅義務(wù)發(fā)生時間除納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營是從當(dāng)月起開始納稅以外其余都是“次月”。

　　(2)城鎮(zhèn)土地使用稅

　　關(guān)于征稅范圍和稅收優(yōu)惠與房產(chǎn)稅類似，可以對比記憶，稅率不需要記憶。稅收優(yōu)惠注意新增的對專門經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場使用的土地暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅以及對物流其余自有的大宗商品倉儲設(shè)施用地減按50%計稅的規(guī)定。

　　(3)契稅

　　在計算土地增值稅的扣除項(xiàng)目時取得土地使用權(quán)支付的金額中包括契稅。契稅的納稅人關(guān)鍵是權(quán)屬發(fā)生了轉(zhuǎn)移，承受方納稅。注意以招拍掛方式出讓國有土地使用權(quán)的納稅人的規(guī)定。稅率不需記憶。稅收優(yōu)惠要求記憶。

　　(4)耕地占用稅

　　沒什么可說的，重點(diǎn)集中在稅收優(yōu)惠。

　　5、車輛購置稅、車船稅和印花稅

　　車輛購置稅易和增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅結(jié)合出主觀題，印花稅可以單獨(dú)命制計算問答題。

　　(1)車輛購置稅

　　其應(yīng)稅行為是從各種渠道取得并使用應(yīng)稅車輛的行為，其行為標(biāo)志是“使用”，統(tǒng)一稅率10%。注意電動自行車不等于電車，不屬于車輛購置稅的征稅范圍。稅收優(yōu)惠的法定減免要求精準(zhǔn)記憶，比如回國服務(wù)的留學(xué)人員用現(xiàn)匯購買1輛個人自用國產(chǎn)小汽車，不是現(xiàn)匯不行，不是自用不行，不是國產(chǎn)不行。

　　(2)車船稅

　　車輛、船舶之噸位計算是?？键c(diǎn)，也是出現(xiàn)在客觀題中，一定要記住，不足半噸咋辦，超過半噸咋辦。拖船、非機(jī)動駁船按照機(jī)動車船50%征稅，容易在選項(xiàng)里說成是免稅，掛車按照貨車的50%征稅，稅率不必記憶，特殊的規(guī)定一定要記住，考試幾乎是必考。

　　(3)印花稅

　　稅率表一定要背下來!各稅目都包含哪些項(xiàng)目要熟悉，尤其融資租賃合同屬于借款合同而不屬于財產(chǎn)租賃合同，一般的法律、會計、審計等方面咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同不貼印花，以及權(quán)利、許可證照包含哪些(這個得背下來)等。加工承攬合同和貨物運(yùn)輸合同的計稅依據(jù)非常重要，幾乎每年必考。那幾個特殊規(guī)定要記憶，比如商品購銷中以貨易貨，交易雙方既購又銷，均應(yīng)按購銷合計金額貼花等。稅收優(yōu)惠同樣也很重要。

　　(四)稅收征管法、稅收行政法制、稅務(wù)代理和稅務(wù)籌劃

　　此部分合計不會超過10分。

　　1、變更稅務(wù)登記先工商后稅務(wù);注銷時先稅務(wù)后工商。

　　2、滯納金從滯納稅款之日起計算，日加萬分之五。稅務(wù)行政處罰主體是縣級以上稅務(wù)局。

　　3、注意，對稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的“征稅行為”不服的，必須先申請行政復(fù)議，再申請行政訴訟，也就是說行政復(fù)議是前置程序。征稅行為包括的范圍要了解一下，此考點(diǎn)很常見。

　　4、稅務(wù)籌劃的方法要了解一下。

　　(五)稅法總論

　　準(zhǔn)備兩道選擇題，主要集中在稅法的原則和稅收法律關(guān)系。

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