國(guó)稅總局:年終獎(jiǎng)分?jǐn)偟?2個(gè)月征稅
修改后的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例將自2011年9月1日起施行,近日,國(guó)家稅務(wù)總局也發(fā)布了《關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個(gè)人所得稅法有關(guān)問題的公告》。
那么,新稅法與原稅法究竟如何銜接?國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)負(fù)責(zé)人13日接受了記者的采訪。
1 工資、薪金所得如何銜接?
9月1日后所得均按新稅法算
新稅法自9月1日起施行。具體到工資、薪金所得項(xiàng)目而言,是指納稅人9月1日(含)以后實(shí)際取得的工資、薪金所得,應(yīng)適用新稅法的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表,計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
“具體來(lái)講,納稅人2011年9月1日(含)以后實(shí)際取得的工資、薪金所得,應(yīng)適用新稅法的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表,計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。而納稅人2011年9月1日前實(shí)際取得的工資、薪金所得,無(wú)論稅款是否在2011年9月1日以后由扣繳義務(wù)人申報(bào)入庫(kù),均應(yīng)適用原稅法的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表,計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。”稅務(wù)總局相關(guān)負(fù)責(zé)人說(shuō)。
韓先生在某一公司工作,2011年12月3日取得工資收入3400元,當(dāng)月又一次性取得年終獎(jiǎng)金24100元,其應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅?
韓先生因當(dāng)月工資不足3500元,可用其取得的獎(jiǎng)金收入24100元補(bǔ)足其差額部分100元,剩余24000元除以12個(gè)月,得出月均收入2000元,其對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105元。
具體計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=(24100+3400-3500)×10%-105=2295元。
2 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得如何銜接?
9月1日為界分段計(jì)算轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com
鑒于個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得是按年度計(jì)算,而且是在一個(gè)完整的納稅年度產(chǎn)生的,這就需要分段計(jì)算應(yīng)納稅額,即:9月1日前適用原稅法的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表;9月1日(含)后適用新稅法的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表。
年終匯算清繳分段計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí),需要分步進(jìn)行:
第一,按照有關(guān)規(guī)定,計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額;第二,計(jì)算前8個(gè)月應(yīng)納稅額;第三,計(jì)算后4個(gè)月應(yīng)納稅額;第四,全年應(yīng)納稅額=前8個(gè)月應(yīng)納稅額+后4個(gè)月應(yīng)納稅額。
某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)按照稅法和相關(guān)規(guī)定計(jì)算出全年應(yīng)納稅所得額為45000元,則其全年應(yīng)納稅額計(jì)算如下:
2011年前8個(gè)月應(yīng)納稅額=(45000×30%-4250)×8/12=6166.67元
2011后4個(gè)月應(yīng)納稅額=(45000×20%-3750)×4/12=1750元
全年應(yīng)納稅額=6166.67+1750=7916.67元
3 涉外人員附加減除費(fèi)用如何調(diào)整?
調(diào)整后減除總額不變
稅法規(guī)定,對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人(簡(jiǎn)稱“涉外人員”),在按稅法規(guī)定減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上,可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費(fèi)用,附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)務(wù)院規(guī)定。
按原稅法實(shí)施條例規(guī)定,涉外人員每月減除費(fèi)用的總額為4800元。
考慮到現(xiàn)行涉外人員工資、薪金所得總的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)高于境內(nèi)中國(guó)公民,從稅收公平的原則出發(fā),“這次在涉外人員的工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由2000元每月提高到3500元每月的同時(shí),將其附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由2800元每月調(diào)整為1300元每月,這樣,涉外人員總的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)保持現(xiàn)行4800元每月不變?!?/P>
延伸閱讀:
年終獎(jiǎng)個(gè)稅計(jì)征方法下月調(diào)整 新算法不再出現(xiàn)多賺少得
“年終獎(jiǎng)多,稅后所得卻少”的怪現(xiàn)象將被終結(jié)。記者昨天獲悉,國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了“關(guān)于修訂征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定的公告”,首度公布年終獎(jiǎng)適用稅率表及其速算扣除數(shù),新規(guī)將在今年9月1日實(shí)施。
今后,年終獎(jiǎng)計(jì)算個(gè)稅時(shí),就不用再沿用工資、薪金所得稅率表及其速算扣除數(shù)了。
舊算法
稅前獎(jiǎng)金多稅后所得少
細(xì)心的財(cái)務(wù)人員此前已經(jīng)發(fā)現(xiàn),年終獎(jiǎng)計(jì)算個(gè)稅時(shí),在每個(gè)稅率進(jìn)級(jí)階段,都會(huì)出現(xiàn)“稅前獎(jiǎng)金多、稅后所得少”的現(xiàn)象,被業(yè)內(nèi)稱為“1元稅差”。據(jù)了解,年終獎(jiǎng)納稅由于采用全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月的商數(shù)來(lái)確定適用稅率和速算扣除數(shù),這樣在每個(gè)稅率進(jìn)級(jí)階段會(huì)出現(xiàn)“1元稅差”。在臨界點(diǎn),稅前獎(jiǎng)金多1元,稅后所得反而會(huì)少一大截。
算賬
如某單位甲職工的年終獎(jiǎng)是6000元,用6000元除以12個(gè)月,甲的應(yīng)納稅所得額為500元。500元的適用稅率是5%,速算扣除數(shù)是0.所以甲應(yīng)繳稅6000元×5%-0元=300元,稅后收入為5700元。
如乙職工得到的年終獎(jiǎng)為6001元,用6001元除以12個(gè)月,乙的應(yīng)納稅所得額就變成500.08元,因?yàn)槌^(guò)了500元,其適用的稅率為10%,速算扣除數(shù)為25.所以乙應(yīng)繳稅6001元×10%-25元=575.1元,稅后收入為5425.9元。
可見,雖然乙稅前年終獎(jiǎng)比甲多1元,但其稅后收入反而比甲更少。
稅總
怪象源自“一個(gè)數(shù)學(xué)問題”
稅務(wù)總局解釋說(shuō),按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào))中的計(jì)算公式,會(huì)出現(xiàn)應(yīng)納稅所得額越多,稅后所得越少的現(xiàn)象。
稅總稱,這個(gè)計(jì)算結(jié)果違背了我國(guó)社會(huì)主義初級(jí)階段“按勞分配,多勞多得”的基本原則,也打擊了人民群眾努力實(shí)現(xiàn)勞動(dòng)致富的積極性。一般來(lái)說(shuō),應(yīng)納稅所得額越多,應(yīng)納稅額越多,稅后所得也越多,這樣才能體現(xiàn)國(guó)家稅收在收入再分配中的積極作用。
稅總稱,產(chǎn)生以上問題的根源實(shí)質(zhì)上是一個(gè)數(shù)學(xué)問題。由于速算扣除數(shù)是根據(jù)稅率表計(jì)算出來(lái)的,不同的稅率表可以計(jì)算出不同的速算扣除數(shù),因此不同的速算扣除數(shù)是與其相對(duì)應(yīng)的稅率表配套使用的。當(dāng)全年一次性獎(jiǎng)金以其除以12的商數(shù)來(lái)確定稅率時(shí),實(shí)際上已經(jīng)改變了稅率表中的含稅級(jí)距與不含稅級(jí)距,此時(shí)速算扣除數(shù)就需要重新計(jì)算,而不能再沿用根據(jù)工資、薪金所得的稅率表計(jì)算出來(lái)的速算扣除數(shù)了。
不會(huì)再出現(xiàn)“多賺少得”
在通知中,稅總給出了兩種年終獎(jiǎng)的計(jì)稅辦法。
一是先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金,除以12個(gè)月,按其商數(shù)確定稅法規(guī)定的適用稅率;然后以其商數(shù)及適用稅率計(jì)算出應(yīng)納稅額后,再乘以12個(gè)月,即為全年一次性獎(jiǎng)金的應(yīng)納稅額。
二是按照最新公布的適用全年一次性獎(jiǎng)金所得的稅率表,直接計(jì)算應(yīng)納稅額。
應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)。
此外,需要注意的是,稅總在通知中明確,如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月,雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額”后的余額,按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率。
在一個(gè)納稅年度內(nèi),對(duì)每一個(gè)納稅人,該計(jì)稅辦法只允許采用一次。
記者發(fā)現(xiàn),按照新的計(jì)稅辦法,不會(huì)再出現(xiàn)獎(jiǎng)金發(fā)得多、稅后所得反而少的情況。
劉先生年終獎(jiǎng)為66萬(wàn)元,陳先生年終獎(jiǎng)為66.0001萬(wàn)元。假設(shè)兩人月收入均超過(guò)3500元扣除標(biāo)準(zhǔn),采用新的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率對(duì)比。
若用舊辦法計(jì)算:
劉先生:660000÷12=55000元,對(duì)應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)為:30%、2755,應(yīng)納稅額=660000×30%-2755=195245元,稅后所得464755元。陳先生:660001÷12≈55000.08元,對(duì)應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)為:35%、5505,應(yīng)納稅額 =660001×35%-5505=225495.35元,稅后所得434505.65元。
陳先生年終獎(jiǎng)多1元,稅后所得反而比劉先生少3萬(wàn)余元。
若用新辦法(2)計(jì)算:劉先生:660000對(duì)應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)為:30%、33060,應(yīng)納稅額= 660000×30%-33060=164940元,稅后所得495060元。陳先生:660001對(duì)應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)為:35%、66060,應(yīng)納稅額= 660001× 35%-66060=164940.35元,稅后所得495060.65元。
劉先生年終獎(jiǎng)660000元,按舊方法稅后所得464755元,若按新法稅后所得495060元。按此新計(jì)算方法劉先生比以前少交稅:30305元。
陳先生年終獎(jiǎng)660001元,按舊方法稅后所得434505.65元,若按新法計(jì)算稅后所得495060.65元。陳先生比以前少交稅:60555元。
陳先生年終獎(jiǎng)多發(fā)1元,稅后所得也比劉先生多0.65元。
相關(guān)新聞
獨(dú)生子女補(bǔ)貼等收入不征稅
國(guó)家稅務(wù)總局這次出臺(tái)“關(guān)于修訂征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定的公告”還明確了獨(dú)生子女補(bǔ)貼、差旅費(fèi)津貼等收入不征收個(gè)人所得稅。同時(shí),對(duì)“納稅人一次取得各種名目獎(jiǎng)金如何征稅”等問題做出了進(jìn)一步規(guī)范,稱半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)等獎(jiǎng)金可分解后適用較低稅率。
差旅費(fèi)津貼不征個(gè)稅
公告對(duì)工資、薪金所得的具體內(nèi)容和征稅范圍作出了明確規(guī)定,對(duì)于補(bǔ)貼、津貼等一些具體收入項(xiàng)目應(yīng)否計(jì)入工資、薪金所得的征稅范圍問題,要求對(duì)按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的補(bǔ)貼、津貼,免予征收個(gè)人所得稅。其他各種補(bǔ)貼、津貼均應(yīng)計(jì)入工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。
同時(shí),下列四類不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入,也不征稅。其中包括獨(dú)生子女補(bǔ)貼;執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼;托兒補(bǔ)助費(fèi);差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。
獎(jiǎng)金可分解后算稅率
針對(duì)納稅人一次取得各種名目獎(jiǎng)金的征稅問題,稅總明確,各種名目的獎(jiǎng)金,是指半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等。
納稅人一次取得各種名目獎(jiǎng)金,一般應(yīng)將全部獎(jiǎng)金同當(dāng)月的工資、薪金合并計(jì)征個(gè)人所得稅。
但是,對(duì)于合并計(jì)算后提高適用稅率的,可采取以月份所屬獎(jiǎng)金(相當(dāng)于月平均獎(jiǎng)金)加當(dāng)月工資、薪金,減去當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的余額為基數(shù),再確定適用稅率。
然后,再將當(dāng)月工資、薪金加上全部獎(jiǎng)金,減去當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的余額,按適用稅率計(jì)算征收個(gè)人所得稅。
對(duì)按上述方法計(jì)算無(wú)應(yīng)納稅所得額的,則免予征稅。
工薪與勞務(wù)報(bào)酬有別
稅總還明確了工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)分問題。
工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng),即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬;勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。
兩者的主要區(qū)別在于,前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系,后者則不存在這種關(guān)系。
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