2018年自學(xué)考試《銀行會計學(xué)》預(yù)測考點(diǎn)(5)

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第二章 存款業(yè)務(wù)的核算

第一節(jié) 單位存款業(yè)務(wù)的核算

一、銀行結(jié)算賬戶的種類、使用與管理

㈠銀行結(jié)算賬戶的種類

銀行結(jié)算賬戶是指銀行為存款人開立的辦理資金收付結(jié)算的人民幣活期存款賬戶。銀行結(jié)算賬戶按存款人分為單位銀行結(jié)算賬戶和個人銀行結(jié)算賬戶。

存款人以單位名稱開立的銀行結(jié)算賬戶為單位銀行結(jié)算賬戶。單位銀行結(jié)算賬戶按用途分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時存款賬戶。

存款人憑個人身份證件以自然人名稱開立的銀行結(jié)算賬戶為個人銀行結(jié)算賬戶。

㈡銀行結(jié)算賬戶的使用

1.單位銀行結(jié)算賬戶的使用

⑴基本存款賬戶?；敬婵钯~戶是存款人辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付需要開立的銀行結(jié)算賬戶。該賬戶是存款人的主辦賬戶。存款人日常經(jīng)營活動的資金收付及其工資、獎金和現(xiàn)金的支取，應(yīng)通過該賬戶辦理。存款人只能在銀行開立一個基本存款賬戶。

⑵一般存款賬戶。一般存款賬戶是存款人因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業(yè)機(jī)構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶。該賬戶用于辦理存款人借款轉(zhuǎn)存、借款歸還和其他結(jié)算的資金收付。該賬戶可以辦理現(xiàn)金繳存，但不得辦理現(xiàn)金支取。

⑶專用存款賬戶。專用存款賬戶是存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對其特定用途資金進(jìn)行專項管理和使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。該賬戶用于辦理各項專用資金的收付。存款人擁有的基本建設(shè)資金、更新改造資金、特定用途需要專戶管理的資金等均可在銀行開立專用賬戶。

⑷臨時存款賬戶。臨時存款賬戶是存款人因臨時需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。存款人設(shè)立臨時機(jī)構(gòu)、異地臨時經(jīng)營活動或注冊驗資可以申請開立臨時存款賬戶。該賬戶用于辦理臨時機(jī)構(gòu)以及存款人臨時經(jīng)營活動發(fā)生的資金收付，有效期最長不得超過2年。存款人在賬戶的使用中需要延長期限的，應(yīng)在有效期限內(nèi)向開戶銀行提出申請，并由開戶銀行報中國人民銀行當(dāng)?shù)胤种泻藴?zhǔn)后辦理展期。臨時存款賬戶支取現(xiàn)金，應(yīng)按照國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理。

2.個人銀行結(jié)算賬戶的使用

個人銀行結(jié)算賬戶是自然人因投資、消費(fèi)、結(jié)算等而開立的可辦理支付結(jié)算業(yè)務(wù)的存款賬戶。自然人可根據(jù)需要申請開立個人銀行結(jié)算賬戶，也可以在已開立的儲蓄賬戶中選擇并向開戶銀行申請確認(rèn)為個人銀行結(jié)算賬戶。

㈢銀行結(jié)算賬戶的管理

1.存款人開立基本存款賬戶、臨時存款賬戶和預(yù)算單位開立專用存款賬戶實行核準(zhǔn)制度，經(jīng)中國人民銀行核準(zhǔn)后由開戶銀行核發(fā)開戶登記證。

2.存款人可以自主選擇銀行開立銀行結(jié)算賬戶。除國家法律、行政法規(guī)和國務(wù)院規(guī)定外，任何單位和個人不得強(qiáng)令存款人到指定銀行開立銀行結(jié)算賬戶。

3.存款人使用銀行結(jié)算賬戶時不得違規(guī)將單位款項轉(zhuǎn)入個人銀行結(jié)算賬戶;違規(guī)支取現(xiàn)金;利用開立銀行結(jié)算賬戶逃廢銀行債務(wù);出租、出借銀行結(jié)算賬戶;從基本存款賬戶之外的銀行結(jié)算賬戶轉(zhuǎn)賬存入、將銷貨收入存入或現(xiàn)金存入單位信用卡賬戶;法定代表人或主要負(fù)責(zé)人、存款人地址以及其他開戶資料的變更事項未在規(guī)定期限內(nèi)通知銀行。

4.銀行應(yīng)依法為存款人的銀行結(jié)算賬戶信息保密。對單位銀行結(jié)算賬戶的存款和有關(guān)資料，除國家法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，銀行有權(quán)拒絕任何單位或個人查詢。對個人銀行結(jié)算賬戶的存款和有關(guān)資料，除國家法律另有規(guī)定外，銀行有權(quán)拒絕任何單位或個人查詢。

5.銀行結(jié)算賬戶的開立和使用應(yīng)當(dāng)遵守法律、行政法規(guī)，不得利用銀行結(jié)算賬戶進(jìn)行偷逃稅款、逃廢債務(wù)、套取現(xiàn)金及其他違法犯罪活動。

6.銀行開立銀行結(jié)算賬戶時不得違規(guī)為存款人多頭開立銀行結(jié)算賬戶，不得明知或應(yīng)知是單位資金，而允許以自然人名稱開立賬戶存儲。

二、單位活期存款業(yè)務(wù)的核算

單位活期存款按照存取方式的不同，分為支票戶和存折戶。支票戶是單位在銀行開立的憑支票等結(jié)算憑證辦理存取款項的賬戶。存折戶是單位和個體經(jīng)濟(jì)戶在銀行開立的使用存折辦理存取款項的賬戶。本節(jié)僅介紹單位活期存款現(xiàn)金存取業(yè)務(wù)的核算。

㈠支票戶存取現(xiàn)金的核算

1.存入現(xiàn)金的處理

支票戶向開戶銀行存入現(xiàn)金時，應(yīng)填制一式二聯(lián)現(xiàn)金繳款單，連同現(xiàn)金一并送交開戶銀行出納部門。出納部門審查憑證和點(diǎn)收現(xiàn)金無誤后，將第一聯(lián)回單聯(lián)蓋章后退交存款人，第二聯(lián)在登記現(xiàn)金收入日記簿后交會計部門，代現(xiàn)金收入傳票憑以登記單位存款分戶賬。其會計分錄為：

借：現(xiàn)金 2 200.00

貸：單位活期存款——華都百貨戶 2 200.00

2.支取現(xiàn)金的處理

支票戶向其開戶銀行支取現(xiàn)金時，應(yīng)簽發(fā)現(xiàn)金支票，填明支取金額和款項用途，加蓋預(yù)留銀行印鑒，并由取款人背書后送銀行會計部門。會計部門收到現(xiàn)金支票，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行審核，主要審核：支票要素是否填寫齊全;支票是否掛失;是否背書;存款人賬戶是否有足夠支付的存款余額;大小寫金額是否一致;支票是否超過有效期;印鑒是否相符等。經(jīng)審核無誤后，將出納對號單或銅牌交給取款人憑以到出納部門取款。同時以現(xiàn)金支票代現(xiàn)金付出傳票登記分戶賬后，交出納柜憑以付款。其會計分錄為：

借：單位活期存款——華聯(lián)商廈戶 6 000.00

貸：現(xiàn)金 6 000.00

㈡存折戶存取現(xiàn)金的核算

存折戶的存款人存取現(xiàn)金時，除填制存款憑條或取款憑條連同存折一并交銀行審查核對外，其余核算手續(xù)與支票戶的處理相同。

㈢活期存款戶的對賬

1.支票戶的對賬

支票戶的對賬采用隨時對賬與定期對賬相結(jié)合的方法。一般使用套寫賬頁，一頁為存款分戶賬，另一頁為單位對賬單，平時記滿一頁后即將對賬單撕下，交單位對賬;采用電子計算機(jī)記賬的，則按月將對賬單打印出交單位對賬。

2.存折戶的對賬

存折戶的對賬主要采用隨時對賬的方法。即存款戶來銀行辦理存取款業(yè)務(wù)時，必須堅持賬折見面，隨時核對賬折。

三、定期存款業(yè)務(wù)的核算

單位定期存款是指存款單位約定期限，到期支取本息的一種存款。財政撥款、預(yù)算內(nèi)資金及銀行貸款不得作為單位定期存款。目前，單位定期存款的存期有3個月、半年、1年、2年、3年、5年幾個檔次，起存金額為1萬元。單位定期存款可以全部或部分提前支取，但只能提前支取一次。單位支取定期存款本息只能以轉(zhuǎn)賬方式轉(zhuǎn)入基本存款賬戶，定期存款賬戶不得作為結(jié)算戶使用，不得支取現(xiàn)金。

㈠存入定期存款的核算

單位申請辦理定期存款時，應(yīng)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票交開戶銀行，銀行按規(guī)定審查無誤后，以轉(zhuǎn)賬支票代轉(zhuǎn)賬借方傳票登記活期存款分戶賬，另填制一式三聯(lián)“單位定期存款開戶證實書”，經(jīng)復(fù)核后，“證實書”第一聯(lián)代定期存款轉(zhuǎn)賬貸方傳票，第二聯(lián)加蓋業(yè)務(wù)公章和經(jīng)辦人員名章后交存款單位作存款憑據(jù)，第三聯(lián)作定期存款卡片賬。其會計分錄為：

借：單位活期存款——××存款戶

貸：單位定期存款——××存款戶

㈡支取定期存款的核算

單位持到期或過期的“證實書”支取定期存款時，銀行應(yīng)抽出該戶卡片與原“證實書”進(jìn)行核對。無誤后，計算出利息，填制利息清單，并在“證實書”上加蓋“結(jié)清”戳記，以“證實書”代定期存款轉(zhuǎn)賬借方傳票，卡片賬作附件，另編一聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬借方傳票和二聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票，辦理轉(zhuǎn)賬。其會計分錄為：

借：單位定期存款——××存款戶

借：利息支出——單位定期存款利息支出戶

貸：單位活期存款——××存款戶

單位定期存款到期又轉(zhuǎn)存的，單位應(yīng)重新辦理支取和開戶手續(xù)，存入多筆定期存款的，應(yīng)分筆設(shè)戶核算。

四、單位存款利息的核算

㈠計息的一般規(guī)定

1.單位活期存款的利息一般采取按日計息、按季結(jié)息的辦法。

2.利息計算的基本公式：利息=本金×存期×利率

其中：⑴存款本金是以元為單位，元以下不計息。⑵存期是從款項存入之日起，算至支付的前一日止，即“算頭不算尾”。⑶存款利率一般分為年利率(%)、月利率(‰)、日利率(‰。)三種，它們之間的換算是年利率除以12為月利率，月利率除以30為日利率，依次類推。⑷計息結(jié)果保留到分位，分位以下四舍五入。

㈡活期存款利息的核算

銀行對單位活期存款的計息采取按日計息、按季結(jié)息的辦法，以每季末月20日為結(jié)息日，次日入賬。計息期按實際天數(shù)計算，即從上季末月21日算至本季末月20日止。計息采用按日累加存款余額，累加的存款余額為計息積數(shù)，用計息積數(shù)乘以日利率，計算出存款利息。存期內(nèi)如遇利率調(diào)整應(yīng)分段計息。計息的具體方法有余額表計息和賬頁計算兩種。

1.余額表計息法

該方法適用于存款余額變動頻繁的存款賬戶。采用該方法計息是每日營業(yè)終了，將各計息分戶賬的最后余額按戶抄列在余額表內(nèi)。當(dāng)日未發(fā)生收付業(yè)務(wù)，根據(jù)上一日的最后余額填列。按季結(jié)息時，在結(jié)息日當(dāng)天，將余額表上的各戶余額，從上季度結(jié)息日后第一天(21日)起，加總至本季度結(jié)息日(20日)止，得出累計計息積數(shù)，再乘以日利率，即可得出各戶本季應(yīng)付利息數(shù)。如遇記賬日期與起息日期不同，或錯賬沖正涉及利息時，應(yīng)根據(jù)其發(fā)生額和天數(shù)，算出應(yīng)加或應(yīng)減積數(shù)，填入余額表相關(guān)欄內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。

2.賬頁計息法

該方法適用于存取款次數(shù)不多的存款戶。采用這種方法，一般使用乙種賬頁。當(dāng)發(fā)生資金收付時，按上次最后余額乘以該余額的實存日數(shù)即為積數(shù)，并直接填入賬頁上的“日數(shù)”和“積數(shù)”欄內(nèi)，日數(shù)的計算是從上一次記賬日期算至本次記賬日期的前一日為止。如更換賬頁，應(yīng)將累計積數(shù)過入新賬頁第一行的上半欄內(nèi)，待結(jié)息日營業(yè)終了，再計算出本季的累計天數(shù)和累計積數(shù)，乘以日利率即得出應(yīng)付利息。

㈢定期存款利息的核算

單位定期存款的利息計算采取利隨本清的辦法，即在支取本金時計付利息。存期可以按對年、對月、對日計算(對年按360天計算，對月按30天計算)，也可以全部按實際天數(shù)計算。單位定期存款到期支取，按存入日掛牌公告的利率計息，利隨本清，遇有利率調(diào)整不分段計息。單位定期存款全部提前支取，應(yīng)按支取日掛牌公告的活期存款利率計付利息。單位定期存款部分提前支取時，若剩余部分不低于起存金額，則支取部分按支取日掛牌公告的活期存款利率計付利息，對剩余部分應(yīng)開具新的“單位定期存款開戶證實書”，其利率為原存款日掛牌公告的同檔次定期存款利率;若剩余部分不足起存金額，則應(yīng)對該筆定期存款予以全部支取，按支取日掛牌公告的活期存款利率計付利息。單位定期存款逾期支取，逾期部分按支取日掛牌公告的活期存款利率計付利息。

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第二節(jié) 儲蓄存款業(yè)務(wù)的核算

儲蓄存款是銀行通過信用方式吸收社會公民暫時閑置或節(jié)余的貨幣資金的一項負(fù)債業(yè)務(wù)。它是銀行存款業(yè)務(wù)的重要組成部分?，F(xiàn)行的儲蓄存款種類有：活期儲蓄存款、定期儲蓄存款、定活兩便儲蓄存款、個人通知儲蓄存款等。

一、活期儲蓄存款的核算

活期儲蓄存款是一種不固定期限，隨時可以存取的一種儲蓄存款?；钇趦π畲婵钜辉鸫?，多存不限，憑折存取，也可預(yù)留印鑒或密碼，憑印鑒或密碼支取。

㈠開戶與續(xù)存的核算

儲戶第一次存入活期儲蓄存款，應(yīng)填寫“儲蓄存款憑條”，連同現(xiàn)金及身份證件一并交經(jīng)辦員。經(jīng)辦員審查憑條和點(diǎn)收現(xiàn)金無誤后，根據(jù)憑條登記“開銷戶登記薄”， 開立活期儲蓄存款分戶賬，登記活期儲蓄存折，以存款憑條代現(xiàn)金收入傳票。其會計分錄為：

借：現(xiàn)金

貸：活期儲蓄存款—××戶

憑印鑒(密碼)支取的，應(yīng)在分戶賬上加蓋預(yù)留印鑒，在憑條、存折上加蓋“憑印(密碼)支取”戳記。經(jīng)復(fù)核賬款無誤后，存款憑條加蓋“現(xiàn)金收訖”戳記和名章后留存，分戶賬加蓋復(fù)核名章按規(guī)定保管，存折加蓋業(yè)務(wù)公章和名章后交儲戶收執(zhí)。

儲戶以后續(xù)存時，仍應(yīng)填寫存款憑條，連同存折和現(xiàn)金一并交經(jīng)辦員，經(jīng)辦員經(jīng)審核無誤并點(diǎn)收現(xiàn)金后，登記存折和分戶賬，其余處理手續(xù)同開戶的處理。

㈡支取和銷戶的核算

活期儲蓄存款支取時，儲戶應(yīng)填寫“儲蓄取款憑條”，憑印鑒支取時應(yīng)在取款憑條上加蓋預(yù)留銀行印鑒，連同存折交給銀行，經(jīng)辦員根據(jù)取款憑條賬折核對相符后，先登記存折后記分戶賬，以取款憑條代現(xiàn)金付出傳票。其會計分錄為：

借：活期儲蓄存款——××戶

貸：現(xiàn)金

經(jīng)復(fù)核無誤后，配好款項并在取款憑條上加蓋“現(xiàn)金付訖”戳記和名章后，將現(xiàn)金和存折交儲戶。

儲戶支取全部款項，不再續(xù)存稱為銷戶。銷戶時，儲戶應(yīng)按最后存款余額填寫取款憑條，連同存折交銀行經(jīng)辦員。經(jīng)辦員填制一式兩聯(lián)利息清單，一聯(lián)連同本息交儲戶，另一聯(lián)在營業(yè)終了時，憑以匯總編制利息支出科目的傳票。同時，應(yīng)在存折和分戶賬上加蓋“結(jié)清”或“銷戶”戳記，銷記“開銷戶登記薄”，存折作為取款憑條附件，賬頁另行保管。其會計分錄為：

借：活期儲蓄存款——××戶

利息支出——儲蓄利息支出戶

貸：現(xiàn)金

㈢活期儲蓄存款利息的計算與賬務(wù)處理

自2005年9月21日起個人活期儲蓄存款按季結(jié)息，按結(jié)息日掛牌活期利率計息，每季末月的20日為結(jié)息日。未到結(jié)息日清戶時，按清戶日掛牌公告的活期利率計息到清戶前一日止。

例2-2：某客戶活期儲蓄存款賬戶支取情況如下表，假定適用的活期儲蓄存款利率為0.72%，計息期間利率沒有調(diào)整，銀行計算該儲戶活期存款賬戶利息時，按實際天數(shù)累計計息積數(shù)。

日期 存入 支取 余額 計息積數(shù)

2006 1 2 10，000 10，000 32×10，000=320，000

2006 2 3 3，000 7，000 18×7，000 =126，000

2006 2 21 5，000 12，000 12×12，000=144，000

2006 3 5 2，000 10，000 13×10，000=130，000

2006 3 18 10，000 0

應(yīng)付利息=(320，000+126，000+144，000+130，000)×(0.72%÷360)=144元

二、定期儲蓄存款的核算

定期儲蓄存款是一種約定存款期限，到期支付本金和利息的儲蓄存款。定期儲蓄存款按存取方式的不同分為整存整取、零存整取、存本取息、整存零取等。

㈠整存整取定期儲蓄存款的核算

整存整取定期儲蓄存款是指一次存入本金，約定存期，到期一次支取本息的一種定期儲蓄存款。一般50元起存，多存不限，存期分三個月、半年、一年、二年、三年和五年等檔次。

1.存入的處理

由儲戶填寫開戶申請書，填明儲戶姓名、存款金額和存期等，連同現(xiàn)金及身份證件交銀行經(jīng)辦員，經(jīng)辦員審核憑證并點(diǎn)收款項后，填制一式三聯(lián)“整存整取定期儲蓄存單”，第一聯(lián)代現(xiàn)金收入傳票，其會計分錄為：

借：現(xiàn)金

貸：定期儲蓄存款——整存整取戶

第二聯(lián)為存單，加蓋業(yè)務(wù)公章交儲戶收執(zhí);第三聯(lián)卡片賬，登記開銷戶登記薄后，專夾保管。憑印鑒支取的，應(yīng)在各聯(lián)上加蓋“憑印鑒支取”戳記，并在第三聯(lián)卡片賬上預(yù)留印鑒。

2.到期支取與過期支取的處理

儲戶持到期存單來行取款時，經(jīng)辦員應(yīng)將留存的第三聯(lián)卡片賬與存單核對，憑印鑒支取的還須核對儲戶加蓋的預(yù)留印鑒。經(jīng)核對無誤后，按規(guī)定計算應(yīng)付利息，填寫兩聯(lián)利息清單，在存單和卡片賬有關(guān)欄中分別填寫利息金額，加蓋支付日期和“結(jié)清”戳記，銷記開銷戶登記薄，以存單代現(xiàn)金付出傳票。其會計分錄為：

借：定期儲蓄存款——整存整取戶

利息支出

貸：現(xiàn)金

配款后，將本息及一聯(lián)利息清單交給儲戶，另一聯(lián)利息清單作利息支出科目匯總傳票的附件，結(jié)清的卡片賬另行保管，定期裝訂。

儲戶持過期存單來行取款時，除按規(guī)定計付過期利息外，其余處理手續(xù)與到期支取相同。

3.提前支取的處理

儲戶要求提前支取的，應(yīng)交驗本人身份證件，如儲戶委托他人來行支取的，還要出示受托人的身份證明，經(jīng)辦員應(yīng)認(rèn)真審查并在存單背面摘錄儲戶及受托人的姓名和身份證件號碼，然后在存單和卡片賬上加蓋“提前支取”戳記，按規(guī)定計付利息。

4.利息的計算

計息期為整年(月)的，計息公式為：利息=本金×年(月)數(shù)×年(月)利率。

計息期有整年(月)又有零頭天數(shù)的，計息公式為：利息=本金×年(月)數(shù)×年(月)利率+本金×零頭天數(shù)×日利率。

同時，銀行可選擇將計息期全部化為實際天數(shù)計算利息，即每年為365天(閏年366天)，每月為當(dāng)月公歷實際天數(shù)，計息公式為：利息=本金×實際天數(shù)×日利率。

整存整取存款的利息計算在存期內(nèi)如遇利率調(diào)整，不論調(diào)高或調(diào)低，按存單開戶日所定利率計息;提前支取的，均按支取日掛牌公布的活期儲蓄利率計息;逾期支取的，其過期部分利息一律按支取日掛牌公布的活期儲蓄利率計息。

①計息期為整年(月)的

例2-3：某客戶2006年2月28日存款10，000元，定期整存整取六個月，假定利率為1.89%，到期日2006年為8月28日。

利息計算選擇公式“利息=本金×年(月)數(shù)×年(月)利率”：

應(yīng)付利息=10，000×6×(1.89%÷12)=94.5元

利息計算選擇公式“利息=本金×實際天數(shù)×日利率”：

應(yīng)付利息=10，000×181×(1.89%÷360)=95.03元

②計息期有整年(月)又有零頭天數(shù)的

例2-4：某客戶2006年7月31日存入10，000元定活兩便存款，若客戶2007年3月10日全額支取。支取日，銀行確定的半年期整存整取利率為1.89%。

假設(shè)銀行制定的定活兩便存款計息規(guī)則如下：定活兩便存款存期半年以上(含半年)，不滿一年的，整個存期按支取日定期整存整取半年存款利率打六折計息。

利息計算選擇公式“利息=本金×年(月)數(shù)×年(月)利率+本金×零頭天數(shù)×日利率”：

應(yīng)付利息=10，000×7×(1.89%×60%÷12)+10，000×10×(1.89%×60%÷360)=69.3元

利息計算選擇公式“利息=本金×實際天數(shù)×日利率”：

應(yīng)付利息=10，000×222×(1.89%×60%÷360)=69.93元

例2-5：某客戶2006年2月28日定期整存整取六個月10，000元，假定利率為1.89%，到期日為2006年8月28日，支取日為2006年11月1日。假定2006年11月1日，活期儲蓄存款利率為0.72%。

原定存期選擇公式“利息=本金×年(月)數(shù)×年(月)利率”;逾期部分按活期儲蓄存款計息，利息計算如下：

應(yīng)付利息=10，000×6×(1.89%÷12)+650，000×(0.72%÷360)=107.5元

原定存期選擇公式“利息=本金×實際天數(shù)×日利率”;逾期部分按活期儲蓄存款計息，利息計算如下：

應(yīng)付利息=10，000×181×(1.89%÷360)+650，000×(0.72%÷360)=108.03元

5.利息稅的計算

國家規(guī)定自1999年11月1日起對個人在中華人民共和國境內(nèi)儲蓄人民幣、外幣取得的利息所得征收個人所得稅，由金融機(jī)構(gòu)向儲戶結(jié)付利息時代扣代繳。結(jié)付利息包括向儲戶支付利息、在結(jié)息日和辦理自動轉(zhuǎn)存業(yè)務(wù)時進(jìn)行的結(jié)息。代扣款項的計算公式如下：

應(yīng)代扣代繳的稅款=結(jié)付的儲蓄存款利息額×稅率20%

例例2-6：以整存整取定期儲蓄存款為例，某儲戶2003年3月15日存入銀行一年期整存整取定期儲蓄存款10萬元，年利率1.98%，到期日該儲戶把存款全部取出。其所得利息及應(yīng)納稅額的計算如下：

應(yīng)計付的利息=100 000×1×1.98% =1 980.00(元)

應(yīng)納稅額=1 980×20%=396.00(元)

㈡零存整取定期儲蓄存款的核算

零存整取定期儲蓄存款是約定存期，在存期內(nèi)分次存入本金，到期一次支取本息的一種定期儲蓄存款。一般5元起存，存期分為一年、三年、五年三檔。每月存入一次本金，中途如有漏存，可在次月補(bǔ)存;未補(bǔ)存者，到期支取時按實存金額和實際存期計算利息。

1.開戶與續(xù)存的處理

儲戶申請開戶時，應(yīng)填寫儲蓄存款憑條，連同現(xiàn)金及身份證件一并交經(jīng)辦員，經(jīng)辦員審查憑證點(diǎn)收現(xiàn)金無誤后，登記開銷戶登記薄，開立賬戶和存折，存折交儲戶收執(zhí)。存款憑條代現(xiàn)金收入傳票，其會計分錄為：

借：現(xiàn)金

貸：定期儲蓄存款——零存整取戶

儲戶按月續(xù)存時，經(jīng)辦員應(yīng)賬折核對相符，并登記賬折，其余處理手續(xù)與開戶時相同。

2.支取的處理

到期支取時，儲戶應(yīng)將存折交經(jīng)辦員，經(jīng)賬折核對無誤后，按規(guī)定計算應(yīng)付利息，填寫利息清單，在存折和分戶賬上加蓋支付日期和“結(jié)清”戳記及名章，銷記開銷戶登記薄，以存單代現(xiàn)金付出傳票。其會計分錄為：

借：定期儲蓄存款——零存整取戶

利息支出

貸：現(xiàn)金

配款后，將本息交給儲戶，其余處理手續(xù)與整存整取定期儲蓄存款到期支取相同。

儲戶若逾期支取的，除按規(guī)定計付過期利息外，其余處理手續(xù)與到期支取相同。如儲戶要求提前支取的，只能全部提前支取，不能部分提前支取，按支取日掛牌公布的活期儲蓄利率計付利息，其余手續(xù)與到期支取相同。

3.利息的計算

零存整取定期儲蓄存款利息計算有以下兩種方法：

⑴月積數(shù)計息法。該方法根據(jù)存款賬每月余額計算出月積數(shù)，再將累計月積數(shù)乘以月利率，即為應(yīng)付利息。適用于存期內(nèi)有漏存的零存整取儲蓄利息計算，也可用于逐月全存無漏存的零存整取儲蓄利息計算，其計算公式如下：

利息=累計存款月積數(shù)×月利率

累計存款月積數(shù)=每月存儲額×【存儲月數(shù)×(存儲月數(shù)十1)÷2一漏存存期】

漏存存期=預(yù)定存次+1-漏存期次

漏存期次是指第幾次漏存,可在分戶賬上查到,如中間無漏存,則漏存存期為零。

⑵固定基數(shù)計息法。該方法是以每月存入一元，存滿所定期限，到期按規(guī)定利率計算出應(yīng)支付的利息作為基數(shù)，然后再乘以存入金額合計數(shù)，即為應(yīng)付利息。適用于每月存入固定金額，中途無漏存的零存整取儲蓄利息計算，其計算公式如下：

固定基數(shù)應(yīng)付利息=1元×平均存期×月利率

本金應(yīng)付利息=固定基數(shù)應(yīng)付利息×存款金額

其中平均存期應(yīng)根據(jù)等差數(shù)列求平均值的方法計算，公式為：

平均存期=(首月+末月)÷2

㈢整存零取定期儲蓄存款的核算

整存零取定期儲蓄存款是本金一次存入，約定存期，分次支取本金，到期一次支取利息的一種定期儲蓄存款。一般1 000元起存，存期分一年、三年、五年三檔，本金支取期分1個月、3個月、半年一次，由儲戶與儲蓄機(jī)構(gòu)協(xié)商確定。

㈣存本取息定期儲蓄存款的核算

存本取息定期儲蓄存款是一次存入本金，約定存款期限，分期支取利息，到期一次支取本金的一種定期儲蓄存款。一般5 000元起存，存期分一年、三年、五年，利息支取可以一個月或幾個月一次，由儲戶與儲蓄機(jī)構(gòu)協(xié)商確定。

㈤定活兩便儲蓄存款的核算

定活兩便儲蓄存款是存入時不約定存期，可以隨時支取，按實際存期確定利率的一種儲蓄存款，具有定期和活期雙重性質(zhì)。一般50元起存。存單分記名、不記名兩種，記名的可以掛失，不記名的不能掛失。

㈥個人通知存款的核算

個人通知存款是由儲戶一次存入本金，銀行發(fā)給存折，儲戶憑存折可不限次數(shù)支取款項，取款時需提前一天或七天通知銀行的儲蓄存款。一般五萬元起存，不約定存期，其利率按實際存期分檔(目前有一天和七天兩檔)計息。該儲種適合于有隨時支取較大金額需要的儲戶。

個人通知存款的處理手續(xù)，除了取款要按規(guī)定提前通知銀行外，其余基本上與整存整取定期儲蓄存款相同。

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