2018年自學(xué)考試《銀行會(huì)計(jì)學(xué)》預(yù)測(cè)考點(diǎn)(4)

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第一章 銀行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)

第一節(jié) 銀行會(huì)計(jì)的對(duì)象和特點(diǎn)

一、銀行會(huì)計(jì)的對(duì)象

銀行會(huì)計(jì)對(duì)象按其經(jīng)濟(jì)特征作進(jìn)一步的分類稱為會(huì)計(jì)要素。它可以劃分為六個(gè)方面。

㈠資產(chǎn)

㈡負(fù)債

㈢所有者權(quán)益

㈣收入

㈤成本和費(fèi)用

㈥利潤(rùn)

二、銀行會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

㈠業(yè)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一性

㈡反映資金活動(dòng)情況的全面性

㈢會(huì)計(jì)核算方法的多樣性

㈣會(huì)計(jì)資料提供的及時(shí)性

三、銀行會(huì)計(jì)工作組織

㈠銀行會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)

目前我國(guó)銀行一般在總行設(shè)會(huì)計(jì)司(部);省、市、自治區(qū)分行設(shè)會(huì)計(jì)處;地市中心支行設(shè)會(huì)計(jì)科;縣支行(城市區(qū)辦事處)設(shè)會(huì)計(jì)股(科)。支行以下的辦事處或營(yíng)業(yè)所，因業(yè)務(wù)量較少，一般不設(shè)置獨(dú)立的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，但仍需配備專職會(huì)計(jì)人員，負(fù)責(zé)處理日常會(huì)計(jì)工作。

銀行會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)分為獨(dú)立會(huì)計(jì)核算單位和附屬會(huì)計(jì)核算單位。

㈡銀行會(huì)計(jì)制度

凡是屬于全國(guó)銀行業(yè)需統(tǒng)一貫徹執(zhí)行，并對(duì)全國(guó)銀行會(huì)計(jì)工作具有廣泛約束力的會(huì)計(jì)制度，由財(cái)政部和中國(guó)人民銀行總行統(tǒng)一制定與管理。如統(tǒng)一規(guī)范我國(guó)金融機(jī)構(gòu)基本業(yè)務(wù)核算原則的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。中國(guó)人民銀行各分行對(duì)統(tǒng)一制定的會(huì)計(jì)制度、辦法，可結(jié)合轄內(nèi)具體情況作必要的補(bǔ)充，但不得與總行規(guī)定相抵觸，并應(yīng)報(bào)總行備案。各家商業(yè)銀行總行可視自身經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和需要，根據(jù)統(tǒng)一的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》制定系統(tǒng)內(nèi)的會(huì)計(jì)制度，報(bào)經(jīng)人民銀行總行批準(zhǔn)后在本系統(tǒng)內(nèi)使用。各商業(yè)銀行分行對(duì)其總行的制度、辦法可做必要的補(bǔ)充規(guī)定，并抄報(bào)同級(jí)人民銀行。

㈢銀行會(huì)計(jì)人員

銀行的各級(jí)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，都是由一定的會(huì)計(jì)人員組成的，各級(jí)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的任務(wù)，都要通過會(huì)計(jì)人員來完成。

第二節(jié) 銀行會(huì)計(jì)基本核算方法

一、會(huì)計(jì)科目

會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算反映的類別名稱，是設(shè)置賬戶、歸集和記載各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的根據(jù)。

㈠銀行會(huì)計(jì)科目的設(shè)置要求

⒈根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理的要求來設(shè)置

⒉根據(jù)會(huì)計(jì)核算的要求來設(shè)置

⒊根據(jù)資金性質(zhì)和業(yè)務(wù)特點(diǎn)來設(shè)置

㈡銀行會(huì)計(jì)科目的分類

⒈表內(nèi)科目

⑴資產(chǎn)類。

⑵負(fù)債類。

⑶所有者權(quán)益類。

⑷資產(chǎn)負(fù)債共同類。

⑸損益類。

⒉表外科目

⑴或有事項(xiàng)類。

⑵委托代理業(yè)務(wù)類。

⑶備查登記類。

二、記賬方法

㈠銀行記賬方法的種類

記賬方法是對(duì)日常發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按照會(huì)計(jì)科目進(jìn)行整理、分類并登記賬簿的專門方法。記賬方法有復(fù)式記賬法和單式記賬法兩種。

⒈復(fù)式記賬法

復(fù)式記賬法就是對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按照資金內(nèi)在的對(duì)應(yīng)關(guān)系，以對(duì)應(yīng)相等的金額在所涉及到的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法。

⒉單式記賬法

單式記賬法就是對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法。

㈡借貸記賬法在銀行的具體運(yùn)用

借貸記賬法是一種復(fù)式記賬法，目前我國(guó)銀行系統(tǒng)普遍采用借貸記賬法。運(yùn)用借貸記賬法，舉例說明如下：

例1-1：某商業(yè)銀行簽發(fā)現(xiàn)金支票一張，從人民銀行存款戶中提取現(xiàn)金250 000元。其會(huì)計(jì)分錄為：

三、會(huì)計(jì)憑證

銀行會(huì)計(jì)憑證是銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支的書面證明，是辦理業(yè)務(wù)、記載賬務(wù)的依據(jù)，也是登記賬簿、核對(duì)賬務(wù)和事后查考的重要憑據(jù)。

㈠銀行會(huì)計(jì)憑證的種類與特點(diǎn)

⒈銀行會(huì)計(jì)憑證的種類

⑴按憑證的用途和作用不同，分為原始憑證與記賬憑證。

⑵按憑證形式不同分為復(fù)式憑證與單式憑證。

⑶按憑證的使用范圍不同，分為基本憑證與特定憑證。

基本憑證分為以下八種：

①現(xiàn)金收入傳票。②現(xiàn)金付出傳票。③轉(zhuǎn)賬借方傳票。④轉(zhuǎn)賬貸方傳票。⑤特種轉(zhuǎn)賬借方傳票。⑥特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票。⑦表外科目收入傳票。⑧表外科目付出傳票。

特定憑證是根據(jù)某項(xiàng)業(yè)務(wù)的特殊需要而制定的專用憑證。這類憑證一般是由銀行統(tǒng)一印制，客戶購用和填寫，并提交銀行憑以辦理業(yè)務(wù)，銀行則用以代替?zhèn)髌辈{以記賬。如現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票、各種結(jié)算憑證等。也有某些特定憑證由銀行填制并憑以辦理業(yè)務(wù)，如銀行匯票等。特定憑證種類較多，其名稱、格式等將在以后各章中進(jìn)行闡述。

⒉銀行會(huì)計(jì)憑證的特點(diǎn)

⑴大量采用以特定憑證代替記賬憑證作為記賬依據(jù)。

⑵除個(gè)別業(yè)務(wù)外采用單式憑證。

⑶憑證傳遞環(huán)節(jié)多。

㈡會(huì)計(jì)憑證的基本要素

⒈年、月、日(以特定憑證代替記賬憑證時(shí)，還應(yīng)注明記賬日期)

⒉收、付款人的戶名和賬號(hào)

⒊收、付款人的開戶銀行名稱與行號(hào)

⒋人民幣或外幣符號(hào)和大小寫金額

⒌款項(xiàng)來源、用途或業(yè)務(wù)事實(shí)摘要及附件張數(shù)

⒍會(huì)計(jì)分錄和憑證編號(hào)

⒎客戶的簽章

⒏銀行及有關(guān)人員的印章

㈢會(huì)計(jì)憑證的處理

會(huì)計(jì)憑證的處理是指從受理或填制憑證開始，通過對(duì)憑證的審查、傳遞、記賬、整理，直到裝訂保管為止的整個(gè)過程。

⒈銀行會(huì)計(jì)憑證的填制

會(huì)計(jì)憑證的編制，要求做到：要素齊全、內(nèi)容完整、反映真實(shí)、數(shù)字正確、字跡清楚、書寫規(guī)范、手續(xù)完備、不得任意涂改。

⑴現(xiàn)金傳票的編制。銀行內(nèi)部發(fā)生現(xiàn)金收入或現(xiàn)金付出業(yè)務(wù)時(shí)，只編制一張“××科目”的現(xiàn)金收入傳票或現(xiàn)金付出傳票，對(duì)外業(yè)務(wù)中的現(xiàn)金收付，則以客戶提交的現(xiàn)金繳款單、現(xiàn)金支票等代替現(xiàn)金收入和現(xiàn)金付出傳票，為了簡(jiǎn)化手續(xù)，不再另行編制現(xiàn)金科目傳票。

⑵轉(zhuǎn)賬傳票的編制。發(fā)生轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，應(yīng)逐筆編制轉(zhuǎn)賬借方傳票和轉(zhuǎn)賬貸方傳票，以借方科目和貸方科目對(duì)轉(zhuǎn)。為了明確對(duì)轉(zhuǎn)關(guān)系和便于事后查考以及核對(duì)賬務(wù)，對(duì)于同一筆業(yè)務(wù)涉及的幾張轉(zhuǎn)賬傳票，應(yīng)相互填寫對(duì)方科目代號(hào)，并在全套轉(zhuǎn)賬傳票上編列同一傳票順序號(hào)，如第2筆轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)有三張傳票，則其編號(hào)分別為 、 、 。對(duì)客戶提交的特定憑證，可以按規(guī)定分別代替轉(zhuǎn)賬借方傳票和轉(zhuǎn)賬貸方傳票。

⒉會(huì)計(jì)憑證的審查

會(huì)計(jì)憑證的審查是指對(duì)會(huì)計(jì)憑證的正確性、完整性、真實(shí)性、合法性進(jìn)行確認(rèn)，這是反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要環(huán)節(jié)。憑證審查的要點(diǎn)有：

⑴是否應(yīng)為本行受理的憑證。

⑵使用憑證的種類是否正確，內(nèi)容、聯(lián)數(shù)與附件是否完整齊全，是否超過有效期限。

⑶賬號(hào)與戶名是否相符。

⑷大小寫金額是否一致，字跡有無涂改。

⑸取款是否超過存款余額，貸款是否超過額度。

⑹密押、印鑒是否真實(shí)、齊全。

⑺款項(xiàng)來源、用途是否符合政策、法規(guī)和信貸、結(jié)算管理原則。

⑻計(jì)息、收費(fèi)、賠償金的計(jì)算是否正確。

⑼內(nèi)部科目的賬戶名稱使用是否正確。

經(jīng)審查無誤的憑證，必須加蓋有關(guān)人員名章和規(guī)定的公章，以明確責(zé)任并及時(shí)處理。對(duì)不符合要求的憑證，應(yīng)拒絕受理;對(duì)憑證內(nèi)容記載不夠齊全的，應(yīng)退回補(bǔ)辦手續(xù);如發(fā)現(xiàn)偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證的違法行為，要認(rèn)真追究責(zé)任，嚴(yán)肅處理。

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⒊會(huì)計(jì)憑證的傳遞

根據(jù)不同的業(yè)務(wù)，銀行會(huì)計(jì)憑證的傳遞，有的是在一個(gè)銀行內(nèi)部各部門之間進(jìn)行，有的還要在不同行處同城或異地聯(lián)行之間進(jìn)行?？茖W(xué)合理地組織憑證傳遞，對(duì)于迅速辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)，及時(shí)完成核算工作，具有重要意義。會(huì)計(jì)憑證傳遞，必須做到準(zhǔn)確及時(shí)、手續(xù)嚴(yán)密、先外后內(nèi)、先急后緩。除有關(guān)業(yè)務(wù)核算手續(xù)另有規(guī)定外，一律由銀行內(nèi)部或郵局傳遞，以免發(fā)生舞弊，造成資金損失或賬務(wù)混亂。

實(shí)行電子計(jì)算機(jī)核算的行處，在憑證的編制、審核、輸入等環(huán)節(jié)上，必須職責(zé)分明，手續(xù)嚴(yán)密。營(yíng)業(yè)柜臺(tái)記賬的會(huì)計(jì)憑證，應(yīng)分批或集中次日送事后監(jiān)督崗位實(shí)施監(jiān)督。

各類業(yè)務(wù)憑證的傳遞，應(yīng)遵守以下規(guī)定：

⑴現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)，必須“先收款，后記賬”，以防止漏收或錯(cuò)收款項(xiàng)。

⑵現(xiàn)金付出業(yè)務(wù)，必須“先記賬，后付款” ，以防止發(fā)生透支。

⑶轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，必須先記付款人賬，后記收款人賬，代收他行票據(jù)，收妥抵用，以貫徹銀行不墊款原則。

⒋會(huì)計(jì)憑證的整理、裝訂和保管

會(huì)計(jì)憑證必須每日整理、裝訂和保管。裝訂前，應(yīng)先檢查科目日結(jié)單、傳票、附件張數(shù)及有關(guān)印章、戳記是否完整、齊全。使用電子計(jì)算機(jī)記賬的，還要加計(jì)各科目借、貸傳票金額與各該科目日結(jié)單核對(duì)。裝訂的排列順序，按“現(xiàn)金”科目在前，其余各科目按科目代號(hào)大小順序排列，各科目的傳票按現(xiàn)收、現(xiàn)付、轉(zhuǎn)貸、轉(zhuǎn)借順序排列?？颇咳战Y(jié)單分別排列在各科目傳票之前。裝訂時(shí)，要加填傳票封面、傳票封底、用繩裝訂牢固，并在繩結(jié)處加封紙條，由裝訂人員和會(huì)計(jì)主管人員在加封處蓋章。傳票數(shù)量多的，可以分冊(cè)裝訂，并編列冊(cè)數(shù)順序號(hào)。

裝訂的傳票，應(yīng)在傳票封面填列傳票總張數(shù)，并與科目日結(jié)單上的傳票張數(shù)合計(jì)數(shù)核對(duì)相符，及時(shí)登記“已用傳票賬表保管登記簿”入庫保管。

四、賬務(wù)組織

㈠賬簿的設(shè)置

銀行賬簿按照用途可以分為序時(shí)賬簿、總分類賬簿、明細(xì)分類賬簿和登記簿四種。

㈡賬務(wù)組織

賬務(wù)組織是指賬簿設(shè)置、記賬程序及賬務(wù)核對(duì)方法有機(jī)結(jié)合的系統(tǒng)。銀行現(xiàn)行的賬務(wù)組織由明細(xì)核算和綜合核算兩個(gè)系統(tǒng)構(gòu)成。

⒈明細(xì)核算

明細(xì)核算是對(duì)每個(gè)會(huì)計(jì)科目分戶的詳細(xì)記錄，由分戶賬、登記簿、余額表和現(xiàn)金收付日記簿等組成。

⑴分戶賬。分戶賬是明細(xì)核算的主要賬簿，按單位或資金項(xiàng)目立戶，是各科目的明細(xì)記錄。它必須按戶立賬、連續(xù)記載，不得以憑證代替分戶賬。分戶賬的格式一般設(shè)有以下四種：

①甲種賬。設(shè)有借方、貸方發(fā)生額和余額三欄，適用于不計(jì)息或用余額表計(jì)息以及銀行內(nèi)部科目的賬戶。

②乙種賬。設(shè)有借方、貸方發(fā)生額、余額、積數(shù)四欄，適用于在賬頁上計(jì)息的賬戶。

③丙種賬。設(shè)有借方、貸方發(fā)生額和借方、貸方余額四欄，適用借、貸雙方反映余額的賬戶。

④丁種賬。設(shè)有借方、貸方發(fā)生額、余額、銷賬四欄，適用于逐筆記賬、逐筆銷賬的一次性業(yè)務(wù)的賬戶，它兼有分戶明細(xì)的作用。

登記分戶賬時(shí)應(yīng)注意：第一，賬頁上首按規(guī)定填記的事項(xiàng)，均應(yīng)逐一詳細(xì)填明，不得省略。更換新賬頁時(shí)，應(yīng)將上頁的最后余額過入新賬頁的第一行余額欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)填寫“承前頁”字樣。若使用乙種賬，還應(yīng)將累計(jì)計(jì)息積數(shù)同時(shí)過入次頁。第二，記賬前，必須切實(shí)核對(duì)戶名、賬號(hào)、印鑒、余額、憑證號(hào)碼等業(yè)務(wù)內(nèi)容，防止串戶、冒領(lǐng)、透支等事故發(fā)生。第三，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，應(yīng)根據(jù)憑證逐筆記載分戶賬，在分戶賬摘要欄內(nèi)簡(jiǎn)明扼要填寫業(yè)務(wù)事實(shí)，有關(guān)憑證號(hào)碼等事項(xiàng)，并結(jié)出余額。

⑵登記簿。登記簿是為了適應(yīng)某些業(yè)務(wù)需要，起備忘、控制和管理作用而分戶設(shè)置的輔助性賬簿。

⑶余額表。余額表是核對(duì)總賬與分戶賬余額和計(jì)算利息的重要工具。它分為計(jì)息余額表和一般余額表兩種。

計(jì)息余額表適用于計(jì)息的各科目，其填制的依據(jù)是計(jì)息科目各分戶賬，每日營(yíng)業(yè)終了，根據(jù)分戶賬各戶當(dāng)日最后余額填列。若當(dāng)日未發(fā)生收付業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)上一日的最后余額填列，每日填記后，還應(yīng)按科目加計(jì)余額合計(jì)數(shù)，并與總賬同一科目余額核對(duì)相符。

一般余額表適用于不計(jì)息的各科目，根據(jù)分戶賬當(dāng)日最后余額填列。

⑷現(xiàn)金收入、付出日記簿?，F(xiàn)金收入日記簿、現(xiàn)金付出日記簿是記載和控制現(xiàn)金收入、付出數(shù)字的逐筆、序時(shí)賬簿，是現(xiàn)金收、付的明細(xì)記錄。它由出納根據(jù)現(xiàn)金收入、付出傳票逐筆記載，于每日營(yíng)業(yè)終了加計(jì)各自合計(jì)數(shù)以控制現(xiàn)金收付總數(shù)。

⒉綜合核算

綜合核算是按會(huì)計(jì)科目進(jìn)行的總括記錄，由科目日結(jié)單、總賬、日計(jì)表等組成。

⑴科目日結(jié)單?？颇咳战Y(jié)單是每一會(huì)計(jì)科目當(dāng)日借、貸方發(fā)生額和傳票張數(shù)的匯總記錄，是軋平當(dāng)日賬務(wù)的重要工具，也是登記總賬的依據(jù)。

每日營(yíng)業(yè)終了，將當(dāng)天處理的全部傳票按科目進(jìn)行整理，同一科目的傳票再分別現(xiàn)金付出、現(xiàn)金收入、轉(zhuǎn)賬借方、轉(zhuǎn)賬貸方各自加計(jì)合計(jì)數(shù)和傳票張數(shù)，填入科目日結(jié)單有關(guān)欄內(nèi)。

現(xiàn)金科目由于不再另行編制傳票，因此該科目日結(jié)單應(yīng)根據(jù)其他各科目日結(jié)單中的現(xiàn)金借方合計(jì)數(shù)，反方填入現(xiàn)金科目日結(jié)單的貸方;根據(jù)其他各科目日結(jié)單中的現(xiàn)金貸方合計(jì)數(shù)反方填入現(xiàn)金科目日結(jié)單的借方。只填金額，不填傳票張數(shù)。全部科目日結(jié)單的借方合計(jì)匯總數(shù)與貸方合計(jì)匯總數(shù)必須平衡。

⑵總賬?？傎~是各科目的總括記錄，是綜合核算和明細(xì)核算相互核對(duì)及統(tǒng)馭分戶賬的主要工具，也是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的重要依據(jù)。總賬按科目設(shè)置，每月更換一張。其格式為借方、貸方發(fā)生額和借方、貸方余額四欄。

總賬應(yīng)逐日記載，每日營(yíng)業(yè)終了，根據(jù)各科目日結(jié)單登記各該總賬的發(fā)生額欄，同時(shí)結(jié)出余額。當(dāng)日未發(fā)生業(yè)務(wù)的科目，將上日余額填入本日余額欄內(nèi)，以便與余額表核對(duì)。

⑶日計(jì)表。日計(jì)表是反映當(dāng)日銀行全部業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的會(huì)計(jì)報(bào)表，也是軋平當(dāng)日賬務(wù)的主要工具。

日計(jì)表應(yīng)每日根據(jù)總賬各科目的借方、貸方發(fā)生額和余額填列。日計(jì)表內(nèi)全部科目的借方、貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)和借方、貸方余額的合計(jì)數(shù)，必須各自平衡。

3.賬務(wù)核對(duì)

賬務(wù)核對(duì)是保證核算正確，防止賬務(wù)差錯(cuò)的重要措施。賬務(wù)核對(duì)方法分為每日核對(duì)和定期核對(duì)。

⑴每日核對(duì)。每日核對(duì)是指每日會(huì)計(jì)核算結(jié)束后，對(duì)賬務(wù)的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行核對(duì)，主要核對(duì)以下內(nèi)容：

①總分核對(duì)。每日營(yíng)業(yè)終了，總賬各科目余額與同科目分戶賬或余額表各戶余額合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。

②賬款核對(duì)?，F(xiàn)金收、付日記簿的合計(jì)數(shù)，必須與現(xiàn)金科目總賬借方、貸方發(fā)生額核對(duì)相符;現(xiàn)金庫存簿的庫存數(shù)應(yīng)與實(shí)際庫存現(xiàn)金和現(xiàn)金科目總賬的當(dāng)日余額核對(duì)相符。

⑵定期核對(duì)。定期核對(duì)是對(duì)未能納入每日核對(duì)的賬務(wù)按規(guī)定日期進(jìn)行核對(duì)。

㈢記賬規(guī)則和錯(cuò)賬沖正

⒈記賬規(guī)則

會(huì)計(jì)核算必須遵循有賬有據(jù)、當(dāng)時(shí)記賬、事權(quán)劃分、當(dāng)日結(jié)賬、內(nèi)外對(duì)賬、事后監(jiān)督的原則。核算質(zhì)量要達(dá)到賬賬、賬款、賬據(jù)、賬實(shí)、賬表、賬折、內(nèi)外賬務(wù)七相符。

⑴賬簿必須根據(jù)合法有效憑證記賬，做到內(nèi)容完整、數(shù)字準(zhǔn)確、摘要字跡清晰，嚴(yán)禁弄虛作假。

⑵記賬應(yīng)用藍(lán)、黑墨水鋼筆書寫，復(fù)寫賬頁可用藍(lán)色圓珠筆、雙面藍(lán)色復(fù)寫紙書寫。紅色墨水只用于劃線和沖賬及規(guī)定用紅字批注的有關(guān)文字說明。

⑶賬簿上的一切記載，不得涂改、挖補(bǔ)、刀刮、皮擦，禁止使用涂改液銷蝕，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬時(shí)要及時(shí)按規(guī)定方式更正。

⑷賬簿上所寫文字及金額，應(yīng)占全格二分之一。摘要欄文字一格寫不完時(shí)，可連續(xù)在下一格填寫，但其金額應(yīng)填在文字最后一格的金額欄內(nèi)。金額結(jié)平時(shí)，應(yīng)在金額欄的“借或貸”欄寫“平”，金額欄元位以“—O—”表示。

⑸現(xiàn)金收入先收款后記賬，現(xiàn)金付出先記賬后付款，抵現(xiàn)業(yè)務(wù)先記付款賬后收款;轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)先記借后記貸，先記賬后簽回單;代收他行票據(jù)，收妥入賬。

⒉錯(cuò)賬沖正

⑴當(dāng)日發(fā)生的差錯(cuò)，采用劃線更正法進(jìn)行更正。

①賬簿上寫錯(cuò)日期和金額，應(yīng)以一道紅線劃銷全行數(shù)字，將正確數(shù)字寫在劃銷數(shù)字上方，由經(jīng)辦柜員在紅線左端蓋章證明。如果劃錯(cuò)紅線，可在紅線兩端用紅色墨水劃“×”消去，并由經(jīng)辦柜員在右端蓋章證明。

②憑證填錯(cuò)賬號(hào)和金額而發(fā)生的錯(cuò)賬，應(yīng)先更正憑證，并按照①項(xiàng)辦法更正賬簿。

③在經(jīng)辦業(yè)務(wù)中，由于計(jì)算錯(cuò)誤而發(fā)生的錯(cuò)賬，發(fā)現(xiàn)后應(yīng)按①、②項(xiàng)辦法進(jìn)行更正。

④賬頁記載錯(cuò)誤無法更改時(shí)，不得撕毀，須經(jīng)業(yè)務(wù)主管同意，另換賬頁記載，經(jīng)過業(yè)務(wù)主辦復(fù)核并在錯(cuò)誤賬頁上劃交叉紅線注銷，由經(jīng)辦柜員、業(yè)務(wù)主辦、業(yè)務(wù)主管蓋章證明。注銷的賬頁另行保管，待裝訂賬頁時(shí)附于該戶賬頁之后備查。

計(jì)算機(jī)記賬發(fā)生錯(cuò)賬時(shí)，要由原經(jīng)辦柜員使用反交易處理，現(xiàn)金業(yè)務(wù)沖賬須同時(shí)清點(diǎn)錢箱，個(gè)人現(xiàn)金及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)沖正須經(jīng)客戶確認(rèn)。

⑵次日或以后發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)。隔日或以后發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)賬，應(yīng)填制錯(cuò)賬沖正憑證，經(jīng)業(yè)務(wù)主管審查簽批后辦理。計(jì)算機(jī)操作使用隔日紅字沖正交易沖正，用藍(lán)字補(bǔ)賬交易補(bǔ)記賬;手工操作用紅字沖銷錯(cuò)賬，用藍(lán)字補(bǔ)記入賬。

①記賬串戶，應(yīng)填制同一方向紅、藍(lán)字沖正憑證辦理沖正。紅字憑證的摘要中注明“沖銷×年×月×日錯(cuò)賬”字樣(文字、數(shù)字均為紅字)，藍(lán)字憑證的摘要中注明“補(bǔ)記沖正×年×月×日賬”字樣，經(jīng)辦柜員應(yīng)按紅字憑證記入錯(cuò)賬賬戶，按藍(lán)字憑證記入正確的賬戶。原錯(cuò)賬憑證上用紅字注明“已于×年×月×日沖正”字樣。

例1—5：9月13日應(yīng)記入永貿(mào)百貨商店的一筆存款5 000元，串戶誤記入華聯(lián)商廈存款戶。于9月17日發(fā)現(xiàn)并沖正，其會(huì)計(jì)分錄為：

貸：?jiǎn)挝换钇诖婵?——華聯(lián)商廈戶 5 000.00(紅字)

貸：?jiǎn)挝换钇诖婵?——永貿(mào)百貨商店戶 5 000.00(藍(lán)字)

②科目、賬戶或金額因憑證填制錯(cuò)誤，賬簿隨之記錯(cuò)。應(yīng)填制紅字錯(cuò)賬沖正憑證，將錯(cuò)誤賬務(wù)全數(shù)沖銷，再按正確的科目、賬戶、金額重新填制藍(lán)字憑證補(bǔ)記入賬，摘要欄均應(yīng)寫明情況。同時(shí)在原錯(cuò)誤憑證上用紅字注明“已于×年×月×日沖正”字樣。

例1—6：12月20日計(jì)算機(jī)床廠貸款利息5 943元，誤將傳票金額填為5 493元，于12月27日發(fā)現(xiàn)，辦理沖正。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：?jiǎn)挝换钇诖婵?——機(jī)床廠戶 5 493.00(紅字)

貸：利息收入———普通短期貸款利息收入 5 493.00 (紅字)

借：?jiǎn)挝换钇诖婵?mdash;——機(jī)床廠戶 5 943.00

貸：利息收入———普通短期貸款利息收入 5 943.00

⑶發(fā)現(xiàn)上年度錯(cuò)賬，應(yīng)填制藍(lán)字反方向憑證沖賬，不得更改決算報(bào)表。憑證的摘要欄應(yīng)注明情況，原錯(cuò)賬憑證上應(yīng)用紅字注明“已于×年×月×日沖正”字樣。

⑷系統(tǒng)內(nèi)同城或異地劃款出現(xiàn)差錯(cuò)要憑劃出行查詢查復(fù)書調(diào)賬，劃入行無權(quán)自行調(diào)賬。

劃出行發(fā)生差錯(cuò)，向異地收款單位開戶行發(fā)送查詢查復(fù)書，要求沖正調(diào)賬，俟款項(xiàng)劃回后再作賬務(wù)處理。

劃入行收到劃出行的查詢查復(fù)書或電報(bào)，立即憑以填制特種轉(zhuǎn)賬憑證(查詢查復(fù)書、電報(bào)附后)進(jìn)行沖正調(diào)賬，如存款不足應(yīng)負(fù)責(zé)追索，可以分次扣款。

劃入行憑劃出行查詢查復(fù)書沖正調(diào)賬，由此產(chǎn)生的一切問題由劃出行負(fù)責(zé)。

凡因沖正錯(cuò)賬影響利息計(jì)算時(shí)，必須計(jì)算應(yīng)加、應(yīng)減積數(shù)。

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