7月自考經(jīng)濟(jì)類管理會計(一)復(fù)習(xí)資料第三章

　　第三章 成本的概念及其分類

　　第一節(jié) 成本的概念及其分類

　　成本，是為生產(chǎn)一定產(chǎn)品而發(fā)生的各種生產(chǎn)耗費的貨幣表現(xiàn)。包括活勞動和物化勞動的價值。

　　一、成本按經(jīng)濟(jì)用途分類分為制造成本和非制造成本。

　　制造成本：指在產(chǎn)品制造過程中發(fā)生的，它由三種基本要素所組成，即直接材料、直接工資(直接人工)和制造費用。

　　非制造成本：是指銷售與行政管理方面發(fā)生的費用。分為行銷或銷售成本、管理成本兩類。

　　直接材料+直接人工=主要成本

　　直接人工+制造費用=加工成本

　　二、成本按性態(tài)分類(也可以說是成本按照成本習(xí)性分類)

　　成本的性態(tài)，是指成本總額的變動與產(chǎn)量之間的依存關(guān)系。分為固定成本、變動成本和半變動成本三類。

　　固定成本：指在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)與產(chǎn)量增減變化沒有直接聯(lián)系的費用。又可分為酌量性固定成本和約束性固定成本兩類。酌量性固定成本則是企業(yè)根據(jù)經(jīng)營方針由高階層領(lǐng)導(dǎo)確定一定期間的預(yù)算額而形成的固定成本。例如：研究開發(fā)費、廣告宣傳費、職工培訓(xùn)費等。約束性固定成本主要是屬于經(jīng)營能力成本，它是和整個企業(yè)經(jīng)營能力的形成及其正常維護(hù)直接相聯(lián)系的，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)能力一經(jīng)形成，在短期內(nèi)難于作重大改變。例如：廠房、機(jī)器設(shè)備的折舊、保險費、(不動產(chǎn))財產(chǎn)稅、管理人員薪金等。

　　嚴(yán)格地說如果固定資產(chǎn)折舊計算采用工作量法，可以視其為變動成本，否則為固定成本。對于工資也可以類似地判斷，計件工資可以作為變動成本，計時工資可以作為固定成本。

　　變動成本：是指在關(guān)聯(lián)范圍內(nèi)，其成本總額隨著產(chǎn)量的增減成比例增減。

　　半變動成本：是指總成本雖然受產(chǎn)量變動的影響，但是其變動的比例。

　　半變動成本通常有兩種表現(xiàn)形式：

　　1、半變動成本有一個初始量，在這基礎(chǔ)上，產(chǎn)量增加，成本也會增加。(如電話費等)

　　2、半變動成本隨產(chǎn)量的增長而呈梯式增長，稱為階梯式成本。檢驗人員的工資是比較典型的階梯式成本。

　　推薦例題：教材第51頁習(xí)題一，注意這里只是列出了教材中需要填列的部分內(nèi)容

　　產(chǎn)量(件) 總成本(元) 　　　　　單位成本(元)

　　固定 變動 半變動 合計 固定 變動 半變動 合計

　　0 1700 ―― ―― ―― ――

　　250 2075 6 1 1.3 8.3

　　500 2450 3 1 0.9 4.9

　　750 2825 2 1 0.7 3.7

　　1000 3200 1.5 1 0.7 3.2

　　三、成本按可控性分類分為可控性成本與不可控性成本。

　　可控成本：從一個單位或部門看，凡成本的發(fā)生，屬于這個單位或部門權(quán)責(zé)范圍內(nèi)，能為這個單位(部門)所控制。

　　不可控成本：不屬于某一單位或部門的權(quán)責(zé)范圍內(nèi)，不能為這個單位(部門)加以控制的。

　　成本按其可控性分類，目的在于明確成本責(zé)任，以便評價或考核其工作成績的好壞，促使可控成本的不斷降低。

　　四、按照可追蹤性分類，可以分為直接成本和間接成本。

　　直接成本：是指能直接計入或歸屬于各種產(chǎn)品(勞務(wù)或作業(yè))成本的費用。

　　間接成本：是指不能直接計入，而須先進(jìn)行歸集，然后按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入各種產(chǎn)品(勞務(wù)或作業(yè))成本的費用。

　　五、成本按可盤存性的分類分為期間成本和產(chǎn)品成本兩類

　　期間成本是一種和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動持續(xù)期的長短成比例的成本，其效益會隨著時間的推移而消逝。產(chǎn)品成本是同產(chǎn)品的生產(chǎn)有著直接聯(lián)系的成本。

　　六、成本按經(jīng)營決策的不同要求分類(重點)

　　(一)差別成本轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　廣義的差別成本是指不同方案之間的預(yù)計成本的差額。狹義的差別成本則指由于生產(chǎn)能力利用程度不同而形成的成本差別。

　　(二)機(jī)會成本

　　決策時必須從多種可供選擇的方案中選取一種最優(yōu)方案，這時必須有一些次優(yōu)方案要被放棄，因此，要把已放棄的次優(yōu)方案的可計量價值看作被選取的最優(yōu)方案的“機(jī)會成本”加以考慮，才能對最優(yōu)方案的最終利益作出全面的評價。

　　(三)邊際成本

　　邊際成本是指成本對產(chǎn)量無限小變化的變動部分，就是產(chǎn)量增加或減少一個單位所引起的成本變動。

　　(四)付現(xiàn)成本

　　付現(xiàn)成本是指所確定的某項決策方案中，需要以現(xiàn)金支付的成本。在經(jīng)營決策中，特別是當(dāng)企業(yè)的資金處于緊張狀態(tài)，支付能力受到限制的情況下，往往會選擇付現(xiàn)成本最小的方案來代替總成本最低的方案。

　　(五)應(yīng)負(fù)成本

　　應(yīng)負(fù)成本是機(jī)會成本的一種表現(xiàn)形式。它不是企業(yè)實際支出，也不記賬，是使用某種經(jīng)營資源的代價。

　　(六)重置成本

　　是指按照現(xiàn)在的市場價值購買目前所持有的某項資產(chǎn)所需支付的成本。

　　(七)沉沒成本

　　是指過去發(fā)生、無法收回的成本。這種成本與當(dāng)前決策是無關(guān)的。

　　(八)可避免成本 是指通過某項決策行動可改變其數(shù)額的成本。

　　(九)不可避免成本 是指某項決策行動不能改變其數(shù)額的成本，也就是同某一特定決策方案沒有直接聯(lián)系的成本。

　　(十)可延緩成本 某一方案已經(jīng)決定要采用，但如推遲執(zhí)行，對企業(yè)全局影響不大，同這一方案相關(guān)聯(lián)的成本就稱為可延緩成本。

　　(十一)不可延緩成本 如已選定的某個決策方案必須馬上實施，否則會影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的正常進(jìn)行，那么與這一方案有關(guān)的成本稱為不可延緩成本。

　　(十二)相關(guān)成本與非相關(guān)成本

　　相關(guān)成本指與決策有關(guān)的未來成本。比如差別成本、機(jī)會成本、邊際成本、機(jī)會成本、應(yīng)負(fù)成本、重置成本、可避免成本

　　非相關(guān)成本指過去已發(fā)生、與某一特定決策方案沒有直接聯(lián)系的成本。比如，不可避免成本、沉沒成本(原始成本)

　　第二節(jié) 半變動成本的分解

　　一、高低點法：是指以某一時期內(nèi)的最高點產(chǎn)量的半變動成本與最低點產(chǎn)量的半變動成本之差，除以最高產(chǎn)量與最低產(chǎn)量之差。

　　注意：高點或者低點應(yīng)該是業(yè)務(wù)量(如產(chǎn)量)的最高或者最低點，而不是成本的最高或者最低點。

　　推薦例題：教材第52頁習(xí)題二

　　注意最高點和最低點是按照直接人工小時(業(yè)務(wù)量)來選擇的

　　最高點　5月份　　直接人工46小時　　　維修費50千元

　　最低點　9月份　　直接人工14小時　　　維修費28千元

　　b=(50-28)/(46-14)=22/32=0.6875

　　a=50-46*0.6875=18.375

　　Y=18.375+0.6875X

　　二、散布圖法(亦稱布點圖法)：是指將所觀察的歷史數(shù)據(jù)，在坐標(biāo)低上作圖，據(jù)以確定半變動成本中的固定成本和變動成本各占多少的一種方法。

　　三、回歸直線法(最小二乘法)：

　　一般需要首先計算相關(guān)系數(shù)

　　推薦例題：教材第53頁習(xí)題四

　　1、經(jīng)計算相關(guān)系數(shù)接近于1，所以可以按照回歸直線法進(jìn)行分解。

　　n=9(數(shù)據(jù)個數(shù)是9個)

　　∑X=129　∑Y=167 ∑XY=2552　　∑X2=2109

　　Y=9.83+0.6089X

　　2、當(dāng)機(jī)器工作小時為25小時時，維修成本為9.83+0.6089X25=25.05元

　　教材有關(guān)表達(dá)式盡量記憶背誦，否則按照上邊方程假設(shè)未知數(shù)求解

　　精確度由高到低排列：回歸直線、散布圖、高低點

　　簡便度由高到低排列：高低點、散布圖、回歸直線

　　※※※※※管理會計同步練習(xí)題與解答：

　　1、教材第52頁習(xí)題三

　　參考答案：Y=-116.44+5.3778X

　　該題目命題有嚴(yán)重錯誤，可以計算出相關(guān)系數(shù)，并非接近于1，事實上采用回歸直線法計算是不合適的，而且計算出的固定成本是負(fù)數(shù)也不符合常規(guī)。

　　2、江蘇省淮安市清江電機(jī)廠股份有限公司去年12個月中最高與最低業(yè)務(wù)量情況下的制造費用總額如下：

　　摘 要 高點(10月) 低點(3月)

　　業(yè)務(wù)量(機(jī)器小時) 75000 50000

　　制造費用總額(元) 176250 142500

　　上表制造費用總額中包括變動成本、固定成本和混合成本三類。該廠會計部門曾對低點月份業(yè)務(wù)量為50000機(jī)器小時的制造費用總額作了分析，其各類成本的組成情況如下：變動成本總額 50000元;固定成本總額 60000元;混合成本總額 32500元;制造費用總額合計142500元。要求：(1)采用高低點法將該廠的混合成本分解為變動部分與固定部分，并寫出混合成本公式。(2)若該廠計劃期間的生產(chǎn)能量為65000機(jī)器小時，則其制造費用總額將為多少?。

　　(1)設(shè)方程為：y=a+bx

　　則：b=(176250-142500)÷(75000-50000)=33750÷25000=1.35(元/小時)

　　將(75000，176250)或(50000，142500)帶入方程，求得a

　　176250=1.35×75000+a a=75000(元)

　　該廠混合成本中包含的固定成本=75000-60000=15000(元)

　　混合成本中單位變動成本=(32500-15000)÷50000=0.35(元/小時)

　　混合成本公式如下：y=0.35x+15000

　　(2)總成本公式為：y=1.35x+75000

　　y=1.35×65000+75000=162750(元)

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