7月自考經(jīng)濟(jì)類管理會(huì)計(jì)(一)復(fù)習(xí)資料第四章

　　第四章 變動(dòng)成本法

　　按安全成本計(jì)算，產(chǎn)品成本包括了直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用;而按變動(dòng)成本計(jì)算，其產(chǎn)品成本只包括直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用。對固定性制造費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品成本，而是作為期間成本;全額列入損益表，從當(dāng)期的銷售收中直接扣減。

　　第一節(jié)　變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別

　　采用兩種成本計(jì)算方法產(chǎn)品的區(qū)別：

　　一、產(chǎn)品成本組成的不同

　　在完全成本法下的產(chǎn)品成本包括固定制造費(fèi)用，而變動(dòng)成本法下的產(chǎn)品成本不包括固定制造費(fèi)用。

　　單位產(chǎn)品分?jǐn)偟毓潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用=固定性制造費(fèi)用/產(chǎn)量

　　二、在“產(chǎn)成品”與“在產(chǎn)品”存貨估價(jià)方面的區(qū)別

　　采用完全成本法時(shí)，期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨中不僅包含了變動(dòng)的生產(chǎn)成本，而且還包含了一部分的固定成本。采用變動(dòng)成本法時(shí)，期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨并沒有負(fù)擔(dān)固定成本，其金額必然低于采用完全成本法時(shí)的估價(jià)。

　　三、在盈虧計(jì)算方面的區(qū)別

　　1、產(chǎn)銷平衡的情況下(本期生產(chǎn)量等于銷售量，期末存貨等于期初存貨)，按完全成本法確定的凈收益=按變動(dòng)成本法所確定的凈收益。

　　2、產(chǎn)大于銷(本期生產(chǎn)量是大于銷售量，期末存貨大于期初存貨)，按完全成本法確定的凈收益>按變動(dòng)成本法所確定的凈收益。

　　3、產(chǎn)小于銷(本期生產(chǎn)量小于銷售量，期末存貨小于期初存貨)，按完全成本法確定的凈收益<按變動(dòng)成本法所確定的凈收益。

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　　1、江蘇省淮安市清江電機(jī)廠股份有限公司最近兩年只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，有關(guān)該產(chǎn)品的產(chǎn)銷基本情況以及按照完全成本法編制的兩年損益表如下所示：

　　產(chǎn)品的基本情況

　　基本資料 第一年 第二年

　　生產(chǎn)量(件) 8000 10000

　　銷售量(件) 8000 8000

　　銷售單價(jià)(元) 15 15

　　單位變動(dòng)生產(chǎn)成本(元) 8 8

　　固定生產(chǎn)成本總額(元) 24000 24000

　　損益表

　　摘要 第一年 第一年

　　銷售收入 120000 120000

　　銷售成本 88000 83200

　　銷售毛利 32000 36800

　　銷售管理費(fèi)用 20000 20000

　　稅前利潤 12000 16800

　　假設(shè)公司的固定生產(chǎn)成本是以生產(chǎn)量為基礎(chǔ)分?jǐn)傆谠摦a(chǎn)品;另設(shè)每件該產(chǎn)品分?jǐn)傋儎?dòng)銷售及管理費(fèi)用1元。

　　要求：(1)按照完全成本法分別計(jì)算第一年、第二年該產(chǎn)品的產(chǎn)品單位成本。(2)第一年和第二年的產(chǎn)品銷售量相同，銷售單價(jià)和成本水平均無變動(dòng)，為什么第二年的稅前利潤較第一年高出4800元。(3)按照變動(dòng)成本法編制第一年和第二年的損益表。(4)通過對兩種不同方法編制的損益表進(jìn)行對比，你認(rèn)為哪種方法比較合適?為什么?

　　(1)按照完全成本法分別計(jì)算第一年、第二年該產(chǎn)品的產(chǎn)品單位成本如下：

　　第一年單位成本=單變成本+單位固定制造費(fèi)用=8+24000/8000=11元

　　第一年單位成本=8+24000/10000=10.40元

　　(2)這是因?yàn)榈诙�年的產(chǎn)量比第一年增加了2000件，使得第二年的單位產(chǎn)品固定制造費(fèi)用和單位產(chǎn)品成本都降低了0.60元，故第二年的產(chǎn)品銷售成本要比第一年低8000*0.60=4800元，第二年的稅前利潤比第一年增加4800元。

　　(3)按照變動(dòng)成本法編制的第一年和第二年的損益表如下：

　　比較損益表

　　項(xiàng)目 第一年 第二年

　　銷售收入(15*8000) 120000 120000

　　變動(dòng)生產(chǎn)成本 64000 64000

　　變動(dòng)銷售管理費(fèi)用 8000 8000

　　貢獻(xiàn)毛益 48000 48000

　　減：固定成本

　　固定制造費(fèi)用 24000 24000

　　固定銷售管理費(fèi)用 12000 12000

　　稅前利潤 12000 12000

　　(4)略。

　　2、江蘇省淮安市清江電機(jī)廠股份有限公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，共計(jì)2000件，售價(jià)20元/件。期初存貨為0，期末存貨為200件，本期銷售1800件。生產(chǎn)過程************發(fā)生直接材料費(fèi)7000元，直接人工費(fèi)4000元，制造費(fèi)用4000元，其中變動(dòng)性制造費(fèi)用1000元，固定性制造費(fèi)用300元。銷售費(fèi)用9000元，其中變動(dòng)部分3000元，固定部分6000元。管理費(fèi)用8000元，其中變動(dòng)部分1000元，固定部分7000元。

　　要求：(1)分別采用變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算產(chǎn)品成本和期間成本。(2)分別采用變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算產(chǎn)品的期末存貨成本和本期銷貨成本，并分析差異產(chǎn)生的原因。(3)分別采用變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算編制損益表。

　　(1)分別以變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算產(chǎn)品成本和期間成本：

　　產(chǎn)品成本 變動(dòng)成本法 完全成本法

　　直接材料 7000 7000

　　直接人工 4000 4000

　　變動(dòng)性制造費(fèi)用 1000 1000

　　固定性制造費(fèi)用 0 3000

　　合計(jì) 12000 15000

　　完全成本法下的單位產(chǎn)品成本為：15000/2000=7.5元/件

　　變動(dòng)成本法下的單位產(chǎn)品成本為：12000/2000=6元/件

　　期間成本 完全成本法 變動(dòng)成本法

　　固定性制造費(fèi)用 0 3000

　　銷售費(fèi)用 9000 9000

　　管理費(fèi)用 8000 8000

　　合計(jì) 17000 20000

　　(2)本期銷售成本、期末存貨成本列示如下：

　　項(xiàng)目 完全成本法 變動(dòng)成本法

　　期初存貨成本 0 0

　　本期產(chǎn)品成本 15000 12000

　　可供銷售商品合計(jì) 15000 12000

　　單位產(chǎn)品成本 7.5 6

　　期末存貨量 200 200

　　期末存貨成本 1500 1200

　　本期銷售成本 13500 10800

　　可見：變動(dòng)成本法下的期末存貨成本與完全成本法下多300元，這是因?yàn)橥耆�成本法下的產(chǎn)品成本不僅包括了變動(dòng)成本，而且包括了部分的固定性制造費(fèi)用300元，即期末存貨成本中包括了其承擔(dān)的固定性制造費(fèi)用部分，而變動(dòng)成本法下只包括變動(dòng)成本。

　　完全成本法下的本期銷貨成本比在變動(dòng)成本法多2700元，這是因?yàn)樽儎?dòng)成本法下的銷貨成本僅包括變動(dòng)成本10800元，而完全成本下，還包括了固定性制造費(fèi)用2700元，故導(dǎo)致二者之間的差異。

　　(3)按照兩種成本法編制的損益表如下：

　　損益表(完全成本法)

　　產(chǎn)品銷售收入(1800×20) 36000

　　減：產(chǎn)品銷售成本(1800×7.50) 13500

　　產(chǎn)品銷售利潤 22500

　　減：銷售費(fèi)用 9000

　　管理費(fèi)用 8000

　　營業(yè)利潤 5500

　　損益表(變動(dòng)成本法)

　　產(chǎn)品銷售收入(1800×20) 36000

　　減：產(chǎn)品銷售成本(1800×6) 10800

　　產(chǎn)品銷售利潤 25200

　　減：固定性制造費(fèi)用 3000

　　銷售費(fèi)用 9000

　　管理費(fèi)用 8000

　　營業(yè)利潤 5200

　　第二節(jié) 對變動(dòng)成本法與完全成本法的評價(jià)

　　一、對完全成本法的評價(jià)：

　　閱讀教材中令管理人員理解的三個(gè)舉例

　　在教材64頁下面的表格倒數(shù)第三行“銷售毛利”和倒數(shù)第四行“減：期末存貨”添加一行，銷售成本合計(jì)，對應(yīng)的三列數(shù)據(jù)分別為：24000、21000、27000.

　　在教材65頁下面的表格最后一行第一列空白處添加“銷售成本合計(jì)”，對應(yīng)的第一年數(shù)據(jù)為：123750，不是教材中印刷的1237500，估計(jì)是印刷錯(cuò)誤。

　　二、對變動(dòng)成本法的評價(jià)：

　　采用完全成本法的優(yōu)點(diǎn)是可以發(fā)動(dòng)企業(yè)提高產(chǎn)品產(chǎn)量的積極性。因?yàn)楫a(chǎn)量越大，單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀緯?huì)越低，從而單位產(chǎn)品成本會(huì)隨之降低。但是這種成本計(jì)算法的最大缺陷是：按照這種方法為基礎(chǔ)所計(jì)算的分期損益難于為管理部門所理解。這是因?yàn)樵诋a(chǎn)品售價(jià)、成本不變的情況下，利潤的多少理應(yīng)和銷售量的增減相一致，也就是銷售量增加，利潤也應(yīng)增加。反之，銷售量減少，利潤也應(yīng)減少�？墒牵�按完全成本計(jì)算由于其中摻雜了人為的計(jì)算上的因素，使得利潤的多少和銷售量的增減不能保持相應(yīng)的比例，因而不易為管理部門所理解，不便于為決策、控制和分析直接提供有關(guān)的資料。

　　采用變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)是：⑴所提供的成本資料能較好地符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際情況，易于為管理部門所理解和掌握。⑵能提供每種產(chǎn)品盈利能力的資料，有利于管理人員的決策分析。⑶便于分清各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有利于進(jìn)行成本控制與業(yè)績評價(jià)。但是這種成本計(jì)算法也存在局限性：⑴這種成本計(jì)算不符合傳統(tǒng)的成本概念的要求。⑵所確定的成本數(shù)據(jù)不符合通用會(huì)計(jì)報(bào)表編制的要求。⑶所提供的成本資料較難適應(yīng)長期決策的需要。

　　三、兩種方法的結(jié)合使用

　　把日常核算建立在變動(dòng)成本計(jì)算的基礎(chǔ)上，對在產(chǎn)品、產(chǎn)成品賬戶均按變動(dòng)成本反映，同時(shí)另設(shè)“存貨中的固定性制造費(fèi)用”賬戶，把所發(fā)生的固定性制造費(fèi)用記入這一賬戶。期末，把其中應(yīng)歸屬于本期已銷售產(chǎn)品的部分轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，并列入損益表，作為本期銷售收入的一個(gè)扣減項(xiàng)目。而其中應(yīng)歸屬期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品部分，則仍留在這個(gè)賬戶上，并將其余額附加在資產(chǎn)負(fù)債表上的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品項(xiàng)上，使它們?nèi)园此�耗費(fèi)的完全成本列示。

　　※※※※※管理會(huì)計(jì)同步練習(xí)題與解答

　　一、教材第71頁習(xí)題一

　　1、變動(dòng)成本法第一年凈收益=(5-3)×140000-150000-5×140000×5%-65000=30000元

　　變動(dòng)成本法第二年凈收益=(5-3-5×5%)×160000-150000-150000-65000=30000元

　　完全成本法第一年單位成本=3+150000/170000=3.88元

　　完全成本法第二年單位成本=3+150000/140000=4.07元

　　完全成本法第一年凈收益=(5-3.88-0.25)×140000-65000=56800元

　　完全成本法第二年凈收益=(5-3.88-0.25)×30000+(5-4.07-0.25)×130000-65000=26100+88400-65000=49500元

　　2、3、4略

　　二、教材72頁習(xí)題二

　　1、變動(dòng)成本法第一年凈收益=(15-5)×20000-180000=20000元

　　變動(dòng)成本法第二年凈收益=(15-5)×30000-180000=120000元

　　完全成本法第一年單位成本=5+180000/30000=11元

　　完全成本法第一年凈收益=80000元

　　完全成本法第二年單位成本=5+180000/24000=12.5元

　　完全成本法第二年凈收益=90000元

　　2、略

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