7月自考經(jīng)濟(jì)類管理會計(一)復(fù)習(xí)資料第十章

　　第十章 全面預(yù)算轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　第一節(jié) 編制全面預(yù)算的意義和作用

　　全面預(yù)算是企業(yè)經(jīng)營決策所定目標(biāo)的數(shù)量表現(xiàn)，也稱為總預(yù)算。主要包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、成本預(yù)算和現(xiàn)金收支預(yù)算等各個方面，長期投資決策所擬定的現(xiàn)金流動，也包括在各有關(guān)年度的現(xiàn)金收支預(yù)算中，形成一個完整的體系。

　　全面預(yù)算在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的作用：

　　一、全面預(yù)算的編制，就是把整個企業(yè)和多個職能部門在計劃期間的工作分別定出目標(biāo)，并詳細(xì)說明要達(dá)到各目標(biāo)所擬采取的措施。這將有助于企業(yè)全體職工明確今后的奮斗目標(biāo)和任務(wù)。

　　二、全面預(yù)算是控制企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動的主要依據(jù)。

　　三、全面預(yù)算也是評價企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營多個方面工作成果的基本尺度。

　　四、全面預(yù)算對職工有激勵作用。

　　對規(guī)模較大的企業(yè)來說，一般要設(shè)置一個常設(shè)的預(yù)算委員會，組織、領(lǐng)導(dǎo)并考核整個預(yù)算的編制及其執(zhí)行。

　　第二節(jié) 全面預(yù)算的編制程序

　　全面預(yù)算實際上是一整套預(yù)計的財務(wù)報表和有關(guān)的附表。它主要是用來規(guī)劃計劃期間的經(jīng)濟(jì)活動及其結(jié)果。全面預(yù)算的基本內(nèi)容包括：1、銷售預(yù)算；2、生產(chǎn)預(yù)算；3、直接材料預(yù)算；4、直接人工預(yù)算；5、制造費用預(yù)算；6、期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算；7、銷售與管理費預(yù)算；8、現(xiàn)金預(yù)算；9、預(yù)計損益表；10、預(yù)計的資產(chǎn)負(fù)債表。

　　一、銷售預(yù)算：

　　1、遵循“以銷定產(chǎn)”原則，銷售預(yù)算是全面預(yù)算的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。

　　2、列示內(nèi)容：預(yù)計銷售數(shù)量和銷售收入（正表內(nèi)容）；預(yù)計的現(xiàn)金收入的計算（附表內(nèi)容）。

　　3、關(guān)于教材236頁銷售預(yù)算表的數(shù)據(jù)來源分析：

　　預(yù)計銷售量（件）為根據(jù)市場及有關(guān)資料預(yù)測數(shù)據(jù)，可以根據(jù)我們在銷售預(yù)測時所講述的方法進(jìn)行預(yù)測；單位售價為根據(jù)市場及有關(guān)資料預(yù)測數(shù)據(jù)；

　　銷售收入＝預(yù)計銷售量（件）×單位售價

　　期初應(yīng)收賬款對應(yīng)的9500指的是上年應(yīng)收賬款在第一季度收到現(xiàn)金9500元

　　第一季度銷售金額64000，其中在第一季度收到現(xiàn)金64000×70％＝44800元，其余的28％在第二季度收到現(xiàn)金＝64000×28％＝17920元，還有的2%（64000×2％=1280元）假定為無法收到的壞賬。其他季度的數(shù)據(jù)類推。

　　「推薦例題」：教材254頁習(xí)題一，題目地第2行將單價誤印刷為單位。請稍微修改一下。（在自學(xué)考試教材甚至在正式的自學(xué)考試試卷中出現(xiàn)個別印刷錯誤是完全正常的）

　　1、因為該企業(yè)上年度11月的銷售貨款在當(dāng)月可以收回60%，在上年度12月可以收回30%，所以在本年度1月月初的應(yīng)收賬款中，屬于上年度11月銷售的應(yīng)收賬款，只占上年度11月銷售額的10%.

　　該企業(yè)上年度11月的銷售額=來自11月的應(yīng)收賬款/10%=4000/10%=40000元

　　因為該企業(yè)上年度12月的銷售貨款在當(dāng)月可以收回60%，所以在本年度1月月初的應(yīng)收賬款中，屬于上年度11月銷售的應(yīng)收賬款，只占上年度12月銷售額的30%+10%=40%.

　　該企業(yè)上年度12月的銷售額=來自12月的應(yīng)收賬款/40%=18000/40%=45000元

　　2、編制預(yù)算

　　第1季度銷售預(yù)算

　　1月份 2月份 3月份 合計

　　預(yù)計銷售量（件） 2000 3000 3600 8600

　　單價 50 50 50 50

　　銷售收入 100000 150000 180000 430000

　　預(yù)計現(xiàn)金收入分析表

　　期初應(yīng)收賬款（22000） 4000①13500② 4500③ 22000

　　1月份銷售額（100000） 60000 30000 10000 100000

　　2月份銷售額（150000） 90000 45000 135000

　　3月份銷售額（180000） 108000 108000

　　現(xiàn)金收入合計 77500 124500 163000 365000

　?、賮碜陨夏甓?1月的銷售在本年1月收回最后的10%，題目中作為已知條件已經(jīng)給出。

　　②來自上年度12月的銷售在本年1月收回30%，45000*30%=13500元。

　?、蹃碜陨夏甓?2月的銷售在本年2月收回最后10%，45000*10%=4500元。

　　二、生產(chǎn)預(yù)算：

　　1、是根據(jù)銷售預(yù)算進(jìn)行編制的。難點是生產(chǎn)預(yù)算中期末存貨的預(yù)計。

　　2、公式：預(yù)計生產(chǎn)量=（預(yù)計銷售量+預(yù)計期末存貨）－預(yù)計期初存貨

　　3、教材237頁生產(chǎn)預(yù)算表的數(shù)據(jù)來源分析：

　　第一、預(yù)計銷售量來自236頁的銷售預(yù)算；

　　第二、預(yù)計期末、期初存貨量兩行的合計數(shù)分別是最后一期的數(shù)值和第一期的數(shù)值，千萬不要各季度加和。

　　「推薦例題」：實際就是教材254頁習(xí)題二

　　江蘇省淮安市清江電機廠股份有限公司根據(jù)銷售預(yù)測，對某產(chǎn)品2005年度四個季度的銷售量作出如下預(yù)計：

　　項目 一季度 二季度 三季度 四季度 合計

　　預(yù)計銷售量 1000件 1500件 2000件 1500件 6000件

　　假設(shè)每個季度末預(yù)計的產(chǎn)成品存貨占下個季度銷售量的10%，年末預(yù)計的產(chǎn)成品存貨盤存數(shù)為110件。各季度預(yù)計的期初存貨即為上個季度末預(yù)計的期末存貨。上年度第四季度的期末存貨為100件。要求：根據(jù)以上資料，編制該公司2005年度的生產(chǎn)預(yù)算。

　　生產(chǎn)預(yù)算（2005年度） 單位：件

　　第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 合計

　　預(yù)計銷售量 1000 1500 2000 1500 6000

　　加：預(yù)計期末存貨 150 200 150 110 110

　　合計 1150 1700 2150 1610 6110

　　減：預(yù)計期初存貨 100 150 200 150 100

　　預(yù)計生產(chǎn)量 1050 1550 1950 1460 6010

　　三、直接材料預(yù)算：

　　1、是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)。

　　2、公式：預(yù)計采購量=（生產(chǎn)上預(yù)計需用量＋預(yù)計期末存貨）－預(yù)計期初存貨

　　3、為便于編制現(xiàn)金預(yù)算，在直接材料預(yù)算中，通常還包括材料方面預(yù)期的現(xiàn)金支出的計算，包括上期采購的材料將于本期支付的現(xiàn)金和本期采購的材料應(yīng)由本期支付的現(xiàn)金。

　　「推薦例題」：教材254頁習(xí)題三

　　直接材料預(yù)算（1991年度） 數(shù)量單位：公斤 金額單位：元

　　第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 合計

　　預(yù)計生產(chǎn)量（來自生產(chǎn)預(yù)算） 1050 1550 1950 1460 6010

　　單位產(chǎn)品材料用量 2 2 2 2 2

　　生產(chǎn)需用量 2100 3100 3900 2920 12020

　　加：預(yù)計期末材料存貨 620 780 584 460 460

　　合計 2720 3880 4484 3380 12480

　　減：預(yù)計期初材料存貨 420 620 780 584 420

　　預(yù)計材料采購量 2300 3260 3704 2796 12060

　　單價 5 5 5 5 5

　　預(yù)計材料采購成本 11500 16300 18520 13980 60300

　　預(yù)期的現(xiàn)金支出

　　期初應(yīng)付賬款 0

　　第一季度購料金額11500 5750 5750 11500

　　第二季度購料金額16300 8150 8150 16300

　　第三季度購料金額18520 9260 9260 18520

　　第四季度購料金額13980 6990 6990

　　合計 5750 13900 17410 16250 53310

　　四、直接人工預(yù)算：

　　是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)進(jìn)行編制的。它列示了預(yù)計需用的直接人工工時和直接人工成本。將各期的預(yù)計產(chǎn)量，乘以單位產(chǎn)品所需要的直接人工工時，就可以得到各期的直接人工小時預(yù)算。再乘以每個小時直接人工成本，就是直接人工成本預(yù)算。

　　五、制造費用預(yù)算：

　　1、把制造費用按其性態(tài)劃分為變動性制造費用和固定性制造費用兩部分。采用變動成本法時，只需要將變動性制造費用計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，將固定性制造費用直接列入損益表。

　　2、變動制造費用預(yù)算編制也是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)。

　　六、期末存貨預(yù)算

　　七、銷售與管理費用預(yù)算：

　　要按成本性態(tài)分為變動費用與固定費用。

　　八、現(xiàn)金預(yù)算：

　　現(xiàn)金預(yù)算主要反映計劃期間預(yù)計的現(xiàn)金收支的詳細(xì)情況?？梢怨┕芾懋?dāng)局籌措及控制現(xiàn)金。一般來說，一份現(xiàn)金預(yù)算應(yīng)該包括以下四個組成部分：

　　1、現(xiàn)金收入：現(xiàn)金收入部分包括期初的現(xiàn)金余額和預(yù)算期的現(xiàn)金收入。產(chǎn)品銷售收入是取得現(xiàn)金收入最主要的來源。

　　2、現(xiàn)金支出：現(xiàn)金支出部分包括預(yù)算期預(yù)計的各項現(xiàn)金支出，包括材料、工資、費用方面預(yù)計的支出以及上交所得稅、支付股利和資本支出預(yù)算中屬于計劃期內(nèi)的現(xiàn)金支出。

　　3、現(xiàn)金多余或不足：現(xiàn)金多余或不足部分列示現(xiàn)金收入合計與現(xiàn)金支出合計之間的差額，差額為正數(shù)，說明收大于支，現(xiàn)金有多余，可以用來歸還借款或者進(jìn)行短期證券投資。差額為負(fù)數(shù)，說明支大于收，現(xiàn)金不足，可以向銀行借款或者出售以前購買的短期證券投資。

　　4、資金的籌集和運用：資金的籌集和運用部分提供預(yù)算期內(nèi)預(yù)計向銀行借款和償還以及有關(guān)利息支出的詳細(xì)資料。

　　預(yù)計損益表

　　反映計劃期內(nèi)預(yù)計的銷售收入、銷售成本和銷售利潤（虧損）。

　　預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表

　　1、反映計劃期的期末。2、它是以前期期末的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)。

　　第三節(jié) 編制預(yù)算的幾種方法（理解概念）

　　一、彈性預(yù)算自考老師推薦應(yīng)掌握本名詞解釋

　　彈性預(yù)算是指企業(yè)在編制費用預(yù)算是，按照預(yù)算期內(nèi)可預(yù)見的多種生產(chǎn)經(jīng)營管理活動水平分別確定相應(yīng)的數(shù)據(jù)，使編制的預(yù)算隨著生產(chǎn)經(jīng)營管理的變動而變動，由于這種預(yù)算本身具有彈性，故稱為彈性預(yù)算或可變預(yù)算。

　?。ㄒ唬┨攸c：

　　1、能適應(yīng)不同經(jīng)營活動情況的變化，隨著業(yè)務(wù)量的大小而調(diào)整，具有一定的伸縮性。

　　2、使預(yù)算執(zhí)行情況的評價與考核建立在更加客觀而可比的基礎(chǔ)上。

　　（二）編制步驟：

　　1、選擇或者確定經(jīng)營活動水平的計量標(biāo)準(zhǔn)。比如，產(chǎn)量單位、直接人工小時、機器小時。

　　2、確定不同情況下經(jīng)營活動水平的范圍，一般為正常生產(chǎn)能力的70%-110%.其間隔一般為5%-10%.

　　3、根據(jù)成本和產(chǎn)量之間的關(guān)系，分別計算變動成本、固定成本和半變動成本及其多個具體項目在不同經(jīng)營活動水平范圍內(nèi)的計劃成本。

　　4、通過一定的表格形式加以匯總編制彈性預(yù)算。

　?。ㄈ椥灶A(yù)算編制的具體應(yīng)用――制造費用彈性預(yù)算或者利潤彈性預(yù)算

　　「推薦例題」：彈性預(yù)算主要用于 （ ）。

　　A.邊際利潤　　B.直接人工預(yù)算

　　C.制造費用　　D.直接材料預(yù)算

　　正確答案：A，C.直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算用標(biāo)準(zhǔn)成本控制，不必編制彈性預(yù)算。彈性預(yù)算主要用于各種間接費用預(yù)算，有些企業(yè)也用于利潤預(yù)算。

　　應(yīng)用一、編制制造費用彈性預(yù)算

　　「推薦例題」：江蘇省淮安市清江電機廠股份有限公司制造費用的明細(xì)表如下表所表示：

　　成本項目 具體情況

　　1、物料費 每工時負(fù)擔(dān)0.5元

　　2、間接人工 基本工資為5000元；另加每工時的津貼1.00元

　　3、折舊費 10000元

　　4、維護(hù)費 當(dāng)生產(chǎn)工時在2000-4000工時范圍內(nèi)，基數(shù)為3000元；另加每工時負(fù)擔(dān)0.80元。

　　5、水電費 基數(shù)為1000元；另加每個工時應(yīng)負(fù)擔(dān)0.30元

　　要求：為該公司在生產(chǎn)處于2000-4000工時的相關(guān)范圍內(nèi)，編制一套能夠適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量（間隔1000工時）的制造費用彈性預(yù)算。

　　費用項目 業(yè)務(wù)量（生產(chǎn)工時在2000-4000工時范圍內(nèi)）

　　2000 3000 4000

　　固定費用： 折舊費 1000 1000 1000

　　變動費用：

　　物料費 1000 1500 2000

　　半變動費用：

　　間接人工 7000（5000+2000*1） 8000（5000+3000*1） 9000（5000+4000*1）

　　維護(hù)費 4600（3000+2000*0.8） 5400（3000+3000*0.8） 6200（3000+4000*0.8）

　　水電費 1600（1000+2000*0.3） 1900（1000+3000*0.3） 2200（1000+4000*0.3）

　　小計 13200 15300 17400

　　合計 15200 17800 20400

　　應(yīng)用二、編制利潤彈性預(yù)算

　　教材247頁表10-13所示

　　二、概率預(yù)算

　　1.概率預(yù)算是指構(gòu)成預(yù)算的各個變量在預(yù)算期也可能是不確定的，對其估計在定范圍內(nèi)變動有關(guān)數(shù)值可能出現(xiàn)的概率，然后按照各種概率進(jìn)行加權(quán)平均計算，確定有關(guān)指標(biāo)在預(yù)算期內(nèi)的期望值。

　　2.概率預(yù)算屬于不確定預(yù)算，但是彈性預(yù)算是屬于確定預(yù)算。

　　3.概率預(yù)算的編制過程體現(xiàn)了數(shù)學(xué)期望的求解過程。（如教材248的例題）

　　三、零基預(yù)算（自考老師推薦應(yīng)掌握本名詞解釋）

　　（一）定義

　　零基預(yù)算是以零為基礎(chǔ)的編制計劃和預(yù)算的方法。是被西方國家廣泛采用作為間接費用的一種有效方法。原理是推翻以前一些歷史資料，從新開始。

　?。ǘ┎襟E

　　1、根據(jù)本企業(yè)計劃期的目標(biāo)和任務(wù)，要求列出在計劃期內(nèi)需要發(fā)生哪些費用項目，并說明費用開支的目的性，以及需要開支的具體數(shù)額。

　　2、將每項費用項目的所得與所費進(jìn)行對比，權(quán)衡利害得失，并且區(qū)分輕重緩急，然后按照先后順序排序，分成等級。一般以必不可少的業(yè)務(wù)及其發(fā)生的費用為第一層次，優(yōu)先保證；然后依據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容和費用大小，依次列為第二層次、第三層次等，作為決策的依據(jù)。

　　3、按照上一步驟所確定的層次和順序，結(jié)合可動用的資金來源，分配資金，落實預(yù)算。

　?。ㄈ┨攸c

　　編制工作量繁重，但是由于沒有過去框框的限制，不受現(xiàn)行預(yù)算的束縛，能充分發(fā)揮各級管理人員的創(chuàng)造性，而且能大大節(jié)約費用。

　　四、滾動預(yù)算（連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算）自考老師推薦應(yīng)掌握本名詞解釋

　　滾動預(yù)算是在預(yù)算的執(zhí)行過程中自動延伸，使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持在一年。每過一個季度或月份，立即在期末增列一個季度（或月份）的預(yù)算。一般采用長、短安排的方法進(jìn)行。其缺點是工作量較大；優(yōu)點是有利于管理人員對預(yù)算資料作經(jīng)常性分析研究，并能根據(jù)當(dāng)前預(yù)算的執(zhí)行情況，及時調(diào)整或修正，可以使預(yù)算更加切合實際。

　　※※※※※同步練習(xí)題與解答

　　一、江蘇省淮安市清江家具廠股份有限公司公司生產(chǎn)和銷售A、B、C三種型號的家具，過去四年的銷售記錄如表所示：

　　項目　銷售量 1 2 3 4

　　型號A 400 450 500 550

　　型號B 500 520 540 560

　　型號C 200 190 170 140

　　假定第五年的銷售量變動趨勢與前四年一致。存貨預(yù)測資料為：

　　型號 A B C

　　第五年年初 50 100 60

　　第五年年末 100 100 20

　　要求：進(jìn)行第五年的銷售和生產(chǎn)預(yù)測。

　　型號 銷售數(shù)量 年末存貨 年初存貨 預(yù)計生產(chǎn)量

　　1 2 3 4 5＝2＋3－4

　　A 600 100 50 650

　　B 580 100 100 580

　　C 100 20 60 60

　　二、假設(shè)A公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，銷售單價為200元，預(yù)算年度內(nèi)四個季度的銷售量經(jīng)測算分別為250件、300件、400件和350件。根據(jù)以往經(jīng)驗，銷貨款在當(dāng)季可收到60%，下一季度收到其余的40%.預(yù)計預(yù)算年度第一季度可收回上年第四季度的應(yīng)收賬款20000元。要求：計算本年各季度的現(xiàn)金收入。

　　列表如下：

　　第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 合 計

　　銷售單價（元） 200 200 200 200 -

　　銷量（件） 250 300 400 350 1300

　　銷售收入（元） 50000 60000 80000 70000 260000

　　現(xiàn)金收入：

　　上年第四季度 20000 20000

　　第一季度 30000 20000 50000

　　第二季度 36000 24000 60000

　　第三季度 48000 32000 80000

　　第四季度 42000 42000

　　合 計 50000 56000 72000 74000 252000

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