2013年自考中國稅制復(fù)習(xí)資料第七章：資源稅制
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第七章 資源稅制
一、資源稅制概述
1.定義：是對(duì)自然資源征稅的稅種的總稱。
2.種類：資源稅(狹義的資源稅，石油，礦產(chǎn)品和鹽等)
城鎮(zhèn)土地使用稅
耕地占用稅
土地增值稅
3.級(jí)差資源稅和一般資源稅的概念及其區(qū)別☆
(1)級(jí)差資源稅：是國家對(duì)開發(fā)和利用自然資源的單位和個(gè)人，由于資源條件的差別所取得的級(jí)差收入課征的一種稅。
一般資源稅：是國家對(duì)國有資源，根據(jù)國家的需要，對(duì)使用某種自然資源的單位和個(gè)人，為取得應(yīng)稅資源的使用權(quán)而征收的一種稅。
(2)區(qū)別☆： ①性質(zhì)不同：前者屬于級(jí)差地租，后者屬于絕對(duì)地租。
②征稅對(duì)象不同：前者是對(duì)收入的征稅，后者是對(duì)使用權(quán)的征稅。
4.資源稅制的作用：(1)調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入，有利于企業(yè)在同等水平上展開競爭。
(2)加強(qiáng)資源管理，有利于促進(jìn)企業(yè)合理使用自然資源。
(3)有償開采國有資源，增加國家財(cái)政收入。
二、資源稅(狹義)的征收制度
1.定義：是對(duì)我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)和鹽資源的單位和個(gè)人取得的級(jí)差收入的一種稅。
2.征稅范圍：礦產(chǎn)品和鹽(石油，煤，天然氣，金屬，非金屬礦產(chǎn)品)
3.納稅人：是從事應(yīng)納資源稅產(chǎn)品開采的所有單位和個(gè)人。
4.稅率247從量定額，原則是普遍征收，級(jí)差調(diào)節(jié)。
5.計(jì)稅依據(jù)：應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額
三、耕地占用稅
(一)定義：是在全國范圍內(nèi)對(duì)占用農(nóng)用耕地建房或從事其它非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，按照規(guī)定稅額一次性征收的一種稅。
(二)開征的意義：(1)運(yùn)用稅收手段，加強(qiáng)對(duì)土地的管理，以合理利用土地資源。
(2)合理有效地使用土地對(duì)于民富國強(qiáng)實(shí)現(xiàn)四化意義重大。
四、土地增值稅(注：不是增值稅)
(一)概述
1.定義：是對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物等產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。
2.土地增值稅的起源
(1)實(shí)質(zhì)：是對(duì)土地收益或地租的征稅。
(2)基本思想：土地增值額是一種不勞而獲的所得，不能由一人所有。
(3)目的：是為了鼓勵(lì)土地的改良，促進(jìn)社會(huì)利益的增長。
3.開征土地增值稅的意義：
(1)是為了解決我國目前房地產(chǎn)市場上出現(xiàn)的問題。
①土地供給計(jì)劃性不強(qiáng)，成片批租量過大，價(jià)格過低。
②房地產(chǎn)開發(fā)公司增加過多，價(jià)格上漲過猛，投資規(guī)模偏大。
?、勖つ吭O(shè)立開發(fā)區(qū)，占用耕地過多，開發(fā)利用率低。
④房地產(chǎn)市場機(jī)制不完善，行為不規(guī)范，“炒”風(fēng)過盛。
(2)開征土地增值稅的具體作用☆
?、儆欣谙拗品康禺a(chǎn)的投機(jī)炒賣活動(dòng)，防止國有土地收益的流失。
?、谟欣谠黾訃邑?cái)政收入。
③符合稅制改革的總體設(shè)想，是建立分稅制財(cái)政機(jī)制的需要。
(二)土地增值稅的征收制度
1.納稅人：有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物等產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人。
2.計(jì)稅依據(jù)：是納稅人轉(zhuǎn)讓土地所取得的增值額。
其中：(1)土地增值額=出售房地產(chǎn)的總收入-扣除項(xiàng)目金額
(2)增值額的具體扣除項(xiàng)目P264
①取得土地使用所支付的金額
?、陂_發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本
③開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費(fèi)用
?、芘f房及建筑物的評(píng)估價(jià)格
⑤稅金
3.稅率及稅額計(jì)算
(1)稅率：四級(jí)超率累進(jìn)稅率P266
(2)計(jì)算：
?、俣x法(分級(jí)計(jì)算法)：即先求增值額，再求增值率P267
增值額=收入-扣除項(xiàng)目金額
增值率=增值額÷扣除項(xiàng)目金額×100%
應(yīng)納稅額=∑(扣除項(xiàng)目金額×第n級(jí)增值百分比%×第n級(jí)稅率%) ∑為求合符號(hào)
?、谒偎惴?采用速算扣除率)
應(yīng)納稅額=增值額×適用稅率-扣除項(xiàng)目金額×速算扣除率
4.免稅
(1)納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，其土地增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的免稅。
(2)因國家建設(shè)需要現(xiàn)被政府征用的土地。
5.征收管理：納稅人應(yīng)于轉(zhuǎn)讓土地合同簽訂日起7日內(nèi)到土地所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。
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