會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)：納稅人適用加計(jì)抵減政策，如何填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表?

為落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署，財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)39號(hào)公告)。39號(hào)公告從“降稅率”“擴(kuò)抵扣”“退留抵”等方面為實(shí)體經(jīng)濟(jì)上了一道“硬菜”。在剛剛過(guò)去的5月申報(bào)期，不少納稅人享受到了政策優(yōu)惠。

按照39號(hào)公告規(guī)定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額。

如何填報(bào)納稅

1、某納稅人適用加計(jì)抵減政策，已提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》。該納稅人2019年6月加計(jì)抵減額的期初余額為10000元，一般項(xiàng)目可計(jì)提加計(jì)抵減額50000元，由于4月份已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)生轉(zhuǎn)出，當(dāng)期需要調(diào)減一般項(xiàng)目加計(jì)抵減額70000元。請(qǐng)問(wèn)納稅人在辦理2019年6月稅款所屬期納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)如何填寫(xiě)增值稅納稅申報(bào)表附列資料四?

答：納稅人在辦理2019年6月稅款所屬期納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)根據(jù)當(dāng)期加計(jì)抵減情況，填寫(xiě)增值稅納稅申報(bào)表《附列資料(四)》第6行“一般項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算”相關(guān)列次。其中，“期初余額”列填寫(xiě)10000元，當(dāng)期計(jì)提的加計(jì)抵減額50000元應(yīng)填入“本期發(fā)生額”列中，當(dāng)期調(diào)減的加計(jì)抵減額70000元應(yīng)填入“本期調(diào)減額”列中。本行其他列次按照計(jì)算規(guī)則填寫(xiě)，即“本期可抵減額”列應(yīng)填入-10000元，“本期實(shí)際抵減額”列應(yīng)填入0元，“期末余額”列應(yīng)填入-10000元。

2、如果某公司在2019年4月確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策，當(dāng)月銷(xiāo)售咨詢(xún)服務(wù)，涉及銷(xiāo)項(xiàng)稅額30萬(wàn)元(稅率6%)，當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為25萬(wàn)元，那么4月加計(jì)抵減額和應(yīng)納稅額應(yīng)當(dāng)如何計(jì)算?

答：按照《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第15號(hào))，依據(jù)加計(jì)抵減額計(jì)算公式和一般納稅人申報(bào)表填寫(xiě)說(shuō)明，納稅人在4月的加計(jì)抵減額和應(yīng)納稅額計(jì)算如下：

《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(四)》(以下稱(chēng)《附列資料(四)》)“二、加計(jì)抵減情況”“本期發(fā)生額”=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%=25×10%=2.5(萬(wàn)元)。

《附列資料(四)》“二、加計(jì)抵減情況”“本期可抵減額”=“期初余額”+“本期發(fā)生額”-“本期調(diào)減額”=0+2.5-0=2.5(萬(wàn)元)。

由于主表第11欄“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”=30-25=5(萬(wàn)元)>《附列資料(四)》“二、加計(jì)抵減情況”“本期可抵減額”，所以《附列資料(四)》“二、加計(jì)抵減情況”“本期實(shí)際抵減額”=“本期可抵減額”=2.5萬(wàn)元。

主表第19欄“應(yīng)納稅額”=第11欄“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”-《附列資料(四)》“二、加計(jì)抵減情況”“本期實(shí)際抵減額”=30-25-2.5=2.5(萬(wàn)元)。

以上各欄次均為“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”。

3、適用加計(jì)抵減政策的納稅人，如何在增值稅納稅申報(bào)表的主表上體現(xiàn)加計(jì)抵減額?

答：為落實(shí)加計(jì)抵減政策，一般納稅人加計(jì)抵減額體現(xiàn)在主表第19欄“應(yīng)納稅額”。對(duì)適用加計(jì)抵減政策的納稅人，主表第19欄“應(yīng)納稅額”欄按以下公式填寫(xiě)。

本欄“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”=第11欄“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-“實(shí)際抵減額”

本欄“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”=第11欄“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-“實(shí)際抵減額”

“實(shí)際抵減額”是指按照規(guī)定可從本期適用一般計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額中抵減的加計(jì)抵減額，分別對(duì)應(yīng)《附列資料(四)》第6行“一般項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算”、第7行“即征即退項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算”的“本期實(shí)際抵減額”列。

以上內(nèi)容是會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)：納稅人適用加計(jì)抵減政策，如何填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表?更多賬務(wù)處理請(qǐng)點(diǎn)擊“免費(fèi)下載”按鈕下載。