2019稅務(wù)師考試《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》?？季C合分析題

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綜合分析題

某市一生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2017年損益類有關(guān)賬戶數(shù)據(jù)如下：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4300萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入350萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本60萬(wàn)元，投資收益80萬(wàn)元，資產(chǎn)減值損失120萬(wàn)元，稅金及附加300萬(wàn)元，銷售費(fèi)用900萬(wàn)元，管理費(fèi)用500萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用50萬(wàn)元，，營(yíng)業(yè)外收入300萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出90萬(wàn)元。2018年初聘請(qǐng)某稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：

(1)當(dāng)年12月轉(zhuǎn)讓2016年6月購(gòu)進(jìn)的一棟位于市區(qū)辦公樓，簽訂轉(zhuǎn)讓合同，合同上注明不含增值稅轉(zhuǎn)讓收入1000萬(wàn)元，但該企業(yè)未繳納轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的相關(guān)稅費(fèi)。經(jīng)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估該辦公樓的重置成本為1300萬(wàn)元，成新度折扣率6成。

(2)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出80萬(wàn)元。

(3)廣告費(fèi)支出800萬(wàn)元，上年結(jié)轉(zhuǎn)未抵扣的廣告費(fèi)350萬(wàn)元。

(4)計(jì)入成本、費(fèi)用的實(shí)發(fā)工資2000萬(wàn)元。撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)40萬(wàn)元(已取得工會(huì)組織開(kāi)具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù))，實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出320萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費(fèi)支出60萬(wàn)元。

(5)計(jì)提資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備金120萬(wàn)元，該資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備金未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。

(6)當(dāng)年繳納稅收滯納金5萬(wàn)元，支付交通部門罰款2萬(wàn)元，支付合同違約金10萬(wàn)元。

(7)通過(guò)市民政局向希望小學(xué)捐贈(zèng)一批自產(chǎn)桌椅，該批桌椅成本價(jià)為50萬(wàn)元，不含稅市場(chǎng)售價(jià)為60萬(wàn)元。

(9)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款200萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元。

(10)當(dāng)年取得國(guó)債利息收入30萬(wàn)元，直接投資于居民企業(yè)的股息、紅利收入50萬(wàn)元。

要求：根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題

<1> 計(jì)算該企業(yè)轉(zhuǎn)讓辦公樓應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、印花稅和土地增值稅(不考慮地方教育附加)。

<2> 計(jì)算該企業(yè)本年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額并說(shuō)明相關(guān)調(diào)整處理。

答案見(jiàn)第二頁(yè)

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綜合分析題答案

<1>【答案】 該企業(yè)轉(zhuǎn)讓辦公樓應(yīng)繳納的相關(guān)稅費(fèi)如下：

①轉(zhuǎn)讓辦公樓應(yīng)繳納的增值稅=1000×11%=110(萬(wàn)元)

②轉(zhuǎn)讓辦公樓應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅=110×7%=7.7(萬(wàn)元)

③轉(zhuǎn)讓辦公樓應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加=110×3%=3.3(萬(wàn)元)

④轉(zhuǎn)讓辦公樓應(yīng)繳納的印花稅=1000×0.05%=0.5(萬(wàn)元)

⑤應(yīng)繳納的土地增值稅：

轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的不含稅收入=1000(萬(wàn)元)

評(píng)估價(jià)格=1300×60%=780(萬(wàn)元)

允許扣除的稅金=7.7+3.3+0.5=11.5(萬(wàn)元)

扣除項(xiàng)目金額合計(jì)=780+11.5=791.5(萬(wàn)元)

增值額=1000-791.5=208.5(萬(wàn)元)

增值率=208.5÷791.5=26.34%，適用稅率為30%。

轉(zhuǎn)讓辦公樓應(yīng)繳納的土地增值稅=208.5×30%=62.55(萬(wàn)元)

【點(diǎn)評(píng)】此問(wèn)考核的知識(shí)點(diǎn)是銷售舊房及建筑物應(yīng)交的稅金及土地增值稅的計(jì)算。

<2> 【答案】 該企業(yè)本年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額及相關(guān)調(diào)賬處理如下：

①轉(zhuǎn)讓辦公樓少繳納的稅金=7.7+3.3+0.5+62.55=74.05萬(wàn)元)，此金額影響企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

②該企業(yè)本年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額=6000+350+80+300-4300-60-120-300-900-500-50-90-74.05=335.95(萬(wàn)元)。

③業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出80萬(wàn)元，發(fā)生額的60%=80×60%=48萬(wàn)元，銷售營(yíng)業(yè)收入的0.5%為(6000+350+60)×0.5%=32.05(萬(wàn)元)，允許稅前扣除的金額應(yīng)為32.05萬(wàn)元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額為=80-32.05=47.95萬(wàn)元。

④廣告費(fèi)支出，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前扣除的限額=(6000+350+60)×15%=961.5(萬(wàn)元)，當(dāng)年的廣告費(fèi)支出800萬(wàn)元可以全額扣除，上年結(jié)轉(zhuǎn)未抵扣完的廣告費(fèi)可以抵扣的金額=961.5-800=161.5(萬(wàn)元)，調(diào)減應(yīng)納稅所得額161.5萬(wàn)元。

⑤撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)40萬(wàn)元，允許稅前扣除的限額=2000×2%=40(萬(wàn)元)，未超過(guò)限額，無(wú)需納稅調(diào)整。

實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出320萬(wàn)元，允許稅前扣除的限額=2000×14%=280(萬(wàn)元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=320-280=40(萬(wàn)元)。

實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出60萬(wàn)元，當(dāng)年允許稅前扣除的限額=2000×2.5%=50(萬(wàn)元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=60-50=10(萬(wàn)元)。超過(guò)的部分(10萬(wàn)元)，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

⑥計(jì)提的資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備金120萬(wàn)元，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，不允許稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額120萬(wàn)元。

⑦當(dāng)年繳納的稅收滯納金5萬(wàn)元和支付的交通部門罰款2萬(wàn)元，不允許稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額7萬(wàn)元。支付的合同違約金10萬(wàn)元可以稅前扣除。

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