2019稅務(wù)師考試《涉稅服務(wù)實務(wù)》綜合提高題

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綜合題

某市一生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2017年損益類有關(guān)賬戶數(shù)據(jù)如下：主營業(yè)務(wù)收入6000萬元，主營業(yè)務(wù)成本4300萬元，其他業(yè)務(wù)收入350萬元，其他業(yè)務(wù)成本60萬元，投資收益80萬元，資產(chǎn)減值損失120萬元，稅金及附加300萬元，銷售費用900萬元，管理費用500萬元，財務(wù)費用50萬元，，營業(yè)外收入300萬元，營業(yè)外支出90萬元。

2018年初聘請某稅務(wù)師事務(wù)所進行審核，發(fā)現(xiàn)以下問題：

(1)當(dāng)年12月轉(zhuǎn)讓2016年6月購進的一棟位于市區(qū)辦公樓，簽訂轉(zhuǎn)讓合同，合同上注明不含增值稅轉(zhuǎn)讓收入1000萬元，但該企業(yè)未繳納轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的相關(guān)稅費。經(jīng)評估機構(gòu)評估該辦公樓的重置成本為1300萬元，成新度折扣率6成。

(2)業(yè)務(wù)招待費支出80萬元。

(3)廣告費支出800萬元，上年結(jié)轉(zhuǎn)未抵扣的廣告費350萬元。

(4)計入成本、費用的實發(fā)工資2000萬元。撥繳職工工會經(jīng)費40萬元(已取得工會組織開具的工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù))，實際發(fā)生的職工福利費支出320萬元，職工教育經(jīng)費支出60萬元。

(5)計提資產(chǎn)減值損失準備金120萬元，該資產(chǎn)減值損失準備金未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定。

(6)當(dāng)年繳納稅收滯納金5萬元，支付交通部門罰款2萬元，支付合同違約金10萬元。

(7)通過市民政局向希望小學(xué)捐贈一批自產(chǎn)桌椅，該批桌椅成本價為50萬元，不含稅市場售價為60萬元。

(9)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護專用設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款200萬元，進項稅額34萬元。

(10)當(dāng)年取得國債利息收入30萬元，直接投資于居民企業(yè)的股息、紅利收入50萬元。

要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題

<1> 計算該企業(yè)轉(zhuǎn)讓辦公樓應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、印花稅和土地增值稅(不考慮地方教育附加)。

該企業(yè)轉(zhuǎn)讓辦公樓應(yīng)繳納的相關(guān)稅費如下：

①轉(zhuǎn)讓辦公樓應(yīng)繳納的增值稅=1000×11%=110(萬元)

②轉(zhuǎn)讓辦公樓應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅=110×7%=7.7(萬元)③轉(zhuǎn)讓辦公樓應(yīng)繳納的教育費附加=110×3%=3.3(萬元)

④轉(zhuǎn)讓辦公樓應(yīng)繳納的印花稅=1000×0.05%=0.5(萬元)

⑤應(yīng)繳納的土地增值稅：轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的不含稅收入=1000(萬元)

評估價格=1300×60%=780(萬元)

允許扣除的稅金=7.7+3.3+0.5=11.5(萬元)

扣除項目金額合計=780+11.5=791.5(萬元)

增值額=1000-791.5=208.5(萬元)

增值率=208.5÷791.5=26.34%，適用稅率為30%。

轉(zhuǎn)讓辦公樓應(yīng)繳納的土地增值稅=208.5×30%=62.55(萬元)

<2> 計算該企業(yè)本年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額并說明相關(guān)調(diào)整處理。

該企業(yè)本年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額及相關(guān)調(diào)賬處理如下：

①轉(zhuǎn)讓辦公樓少繳納的稅金=7.7+3.3+0.5+62.55=74.05萬元)，此金額影響企業(yè)的會計利潤。

②該企業(yè)本年度會計利潤總額=6000+350+80+300-4300-60-120-300-900-500-50-90-74.05=335.95(萬元)。

③業(yè)務(wù)招待費支出80萬元，發(fā)生額的60%=80×60%=48萬元，銷售營業(yè)收入的0.5%為(6000+350+60)×0.5%=32.05(萬元)，允許稅前扣除的金額應(yīng)為32.05萬元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額為=80-32.05=47.95萬元。

④廣告費支出，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前扣除的限額=(6000+350+60)×15%=961.5(萬元)，當(dāng)年的廣告費支出800萬元可以全額扣除，上年結(jié)轉(zhuǎn)未抵扣完的廣告費可以抵扣的金額=961.5-800=161.5(萬元)，調(diào)減應(yīng)納稅所得額161.5萬元。

⑤撥繳的職工工會經(jīng)費40萬元，允許稅前扣除的限額=2000×2%=40(萬元)，未超過限額，無需納稅調(diào)整。

實際發(fā)生的職工福利費支出320萬元，允許稅前扣除的限額=2000×14%=280(萬元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=320-280=40(萬元)。

實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出60萬元，當(dāng)年允許稅前扣除的限額=2000×2.5%=50(萬元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=60-50=10(萬元)。超過的部分(10萬元)，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

⑥計提的資產(chǎn)減值損失準備金120萬元，未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定，不允許稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額120萬元。

⑦當(dāng)年繳納的稅收滯納金5萬元和支付的交通部門罰款2萬元，不允許稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額7萬元。支付的合同違約金10萬元可以稅前扣除。

⑧公益性捐贈支出=50+60×17%=60.2(萬元)，當(dāng)年允許稅前扣除的限額=335.95×12%=40.31(萬元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=60.2-40.31=19.89(萬元)。超過限額的部分為19.89萬元，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

⑨購置的符合規(guī)定的環(huán)境保護專用設(shè)備，可以抵免應(yīng)納稅額=200×10%=20(萬元)。

⑩取得的國債利息收入30萬元屬于免稅收入，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額30萬元。

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