2019稅務(wù)師考試《稅法一》備考計(jì)算題

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計(jì)算題

1、某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，2019年5月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：

(1)委托A企業(yè)加工高爾夫球包2000個(gè)，該高爾夫球具廠提供的材料成本為100萬(wàn)元，A企業(yè)收取不含稅加工費(fèi)30萬(wàn)元，A企業(yè)同類高爾夫球包的不含稅銷售價(jià)格為0.15萬(wàn)元/個(gè);本月加工完畢，該高爾夫球具廠將收回的高爾夫球包以0.25萬(wàn)元/個(gè)的不含稅價(jià)格全部對(duì)外銷售。

(2)委托B企業(yè)加工一批高爾夫球桿的桿頭，該高爾夫球具廠提供的材料成本為85萬(wàn)元，B企業(yè)收取不含稅加工費(fèi)42萬(wàn)元，B企業(yè)沒(méi)有同類高爾夫球桿桿頭的銷售價(jià)格;當(dāng)月加工完畢，高爾夫球具廠將收回的桿頭領(lǐng)用80%用于繼續(xù)生產(chǎn)高爾夫球桿。

(3)對(duì)外銷售自產(chǎn)的高爾夫球桿，取得不含稅銷售收入400萬(wàn)元;將一批自產(chǎn)的同類高爾夫球桿無(wú)償贊助給某高爾夫球賽，該批高爾夫球桿生產(chǎn)成本為20萬(wàn)元，平均不含稅價(jià)為55萬(wàn)元，最高不含稅價(jià)為60萬(wàn)元。

其他相關(guān)資料：高爾夫球及球具的消費(fèi)稅稅率為10%。

根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題：

<1>

委托A企業(yè)加工高爾夫球包，A企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅為(　)萬(wàn)元。

A、14.44

B、50.00

C、18.00

D、30.00

<2> 委托B企業(yè)加工高爾夫球桿的桿頭，B企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅為(　)萬(wàn)元。

A、14.44

B、14.11

C、9.90

D、12.70

<3> 該高爾夫球具廠銷售高爾夫球包應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為(　)萬(wàn)元。

A、8.00

B、20.00

C、22.22

D、0

<4> 該高爾夫球具廠當(dāng)月應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納的消費(fèi)稅為(　)萬(wàn)元。

A、51.39

B、65.50

C、54.21

D、53.95

答案見(jiàn)第二頁(yè)

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計(jì)算題答案

<1> 【正確答案】 D

【答案解析】 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅。A企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=0.15×2000×10%=30(萬(wàn)元)

【點(diǎn)評(píng)】委托加工環(huán)節(jié)代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)算是考試熱點(diǎn)，難度不大，注意并不是所有的代收代繳消費(fèi)稅都按組價(jià)計(jì)算，首先要確定是否有同類售價(jià)。沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售單價(jià)×委托加工數(shù)量×適用稅率;沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅，計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-比例稅率)

<2> 【正確答案】 B

【答案解析】 由于B企業(yè)沒(méi)有同類高爾夫球桿桿頭的銷售價(jià)格，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅。B企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=(85+42)÷(1-10%)×10%=14.11(萬(wàn)元)【點(diǎn)評(píng)】本題也是考查代收代繳的消費(fèi)稅，但此處沒(méi)有同類售價(jià)，所以按組價(jià)計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)。注意此處的組價(jià)不用再單獨(dú)考慮成本利潤(rùn)率了。

<3> 【正確答案】 B

【答案解析】 委托方收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，需要按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。該高爾夫球具廠銷售高爾夫球包應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=0.25×2000×10%-30=20(萬(wàn)元)

【點(diǎn)評(píng)】委托方收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅;委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。此時(shí)扣稅沒(méi)有范圍的限制，白酒、小汽車等都可以抵扣已納消費(fèi)稅。

<4> 【正確答案】 C

【答案解析】 將自產(chǎn)的高爾夫球桿無(wú)償贊助給某高爾夫球賽，應(yīng)按同類高爾夫球桿的平均不含稅價(jià)格計(jì)征消費(fèi)稅，不按最高銷售價(jià)格計(jì)稅;將委托加工收回的高爾夫球桿的桿頭用于連續(xù)生產(chǎn)高爾夫球桿的，準(zhǔn)予按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣高爾夫球桿桿頭已納的消費(fèi)稅。該高爾夫球具廠當(dāng)月應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納的消費(fèi)稅=400×10%+55×10%-14.11×80%+20=54.21(萬(wàn)元)

【點(diǎn)評(píng)】本題考查消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算和委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除。注意已納消費(fèi)稅扣除的范圍限制。另外，只有換、抵、投，按最高售價(jià)計(jì)稅;贊助、贈(zèng)送，按同類應(yīng)稅消費(fèi)品的平均售價(jià)計(jì)稅。

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