2019稅務(wù)師考試《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》備考綜合題

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綜合分析題

甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，土地使用權(quán)適用的增值稅率為11%。甲公司于2×09年9月30日向乙公司銷售一批產(chǎn)品，應(yīng)收乙公司的貨款為2340萬(wàn)元(含增值稅)。乙公司同日開(kāi)出一張期限為6個(gè)月，票面年利率為8%的商業(yè)承兌匯票。在票據(jù)到期日，乙公司沒(méi)有按期兌付，甲公司按該應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并不再計(jì)提利息。2×10年末，甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備300萬(wàn)元。由于乙公司財(cái)務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商，甲公司于2×11年1月1日與乙公司簽訂以下債務(wù)重組協(xié)議：

(1)乙公司用一批資產(chǎn)抵償甲公司部分債務(wù)，乙公司相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值如下：

(2)甲公司減免上述資產(chǎn)抵償債務(wù)后剩余債務(wù)的30%，其余的債務(wù)在債務(wù)重組日后滿2年付清，并按年利率3%收取利息;但若乙公司2×11年實(shí)現(xiàn)盈利，則2×12年按5%收取利息，估計(jì)乙公司2×11年很可能實(shí)現(xiàn)盈利。

2011年1月2日，甲公司與乙公司辦理股權(quán)劃轉(zhuǎn)和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。甲公司取得乙公司商品后作為庫(kù)存商品核算，取得X公司債權(quán)后作為交易性金融資產(chǎn)核算，取得土地使用權(quán)后作為無(wú)形資產(chǎn)核算并按50年平均攤銷。2011年7月1日甲公司將該土地使用權(quán)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，轉(zhuǎn)換日該土地使用權(quán)公允價(jià)值為1000萬(wàn)元。

假設(shè)除增值稅外，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題：

(1)甲公司債務(wù)重組后應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值是(　)萬(wàn)元。

A.252.42

B.248.50

C.314.02

D.373.52

『正確答案』A

『答案解析』甲公司債務(wù)重組后應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值=(2340+2340×8%×6/12-500-85-600-800-88)×(1-30%)=252.42(萬(wàn)元)。

(2)在債務(wù)重組日，該項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)對(duì)甲公司當(dāng)年利潤(rùn)總額的影響金額是(　)萬(wàn)元。

A.-193.50

B.191.82

C.165.42

D.193.50

『正確答案』B

『答案解析』(2340+2340×8%×6/12-500-85-600-800-88)×30%-300=-191.82(萬(wàn)元)，該項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)中甲公司應(yīng)貸記“資產(chǎn)減值損失”，故對(duì)當(dāng)年利潤(rùn)總額的影響金額是191.82萬(wàn)元。

參考會(huì)計(jì)分錄為：

借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　 500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　85

交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　 600

無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　 800

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　88

壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　 300

應(yīng)收賬款——債務(wù)重組　　　　　　　 252.42

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　2 433.6

資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　191.82

(3)在債務(wù)重組日，該項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)對(duì)乙公司當(dāng)年利潤(rùn)總額的影響金額是(　)萬(wàn)元。

A.294.53

B.328.3316

C.408.30

D.383.1316

『正確答案』D

『答案解析』或有利息支出應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額=252.42×2%=5.0484(萬(wàn)元)，該項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)對(duì)乙公司當(dāng)年利潤(rùn)總額的影響金額=(500-520)+(600-580+80)+(800-600)+103.1316=383.1316(萬(wàn)元)。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　2 433.6

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　 85

可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　500

——公允價(jià)值變動(dòng)　　 80

無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　600

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　 88

投資收益　　　　　　　　　　　　　　 20

資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　200

應(yīng)付賬款——債務(wù)重組　　　　　　　　252.42

預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　5.0484

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　　　　　103.1316

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　 520

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　20

貸：庫(kù)存商品　　　　　　　 540

借：其他綜合收益　　　　80

貸：投資收益　　　　　　　　80

(4)2×11年7月1日甲公司將該土地使用權(quán)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)計(jì)入其他綜合收益的金額是(　)萬(wàn)元。

A.0

B.200

C.206.67

D.208

『正確答案』D

『答案解析』甲公司將土地使用權(quán)作為投資性房地產(chǎn)時(shí)應(yīng)計(jì)入其他綜合收益的金額=1000-(800-800/50×0.5)=208(萬(wàn)元)。

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