2020年稅務師考試《稅法一》每日一練(2月18日)

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單選題

1.下列業(yè)務中，委托方為消費稅納稅義務人的是(　)。

A.委托加工木制一次性筷子，原材料由委托方提供，受托方只收取加工費

B.委托加工高檔修飾類化妝品，受托方提供主要材料并收取加工費，委托方提供部分輔助材料

C.委托加工小汽車，受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工收取加工費

D.委托加工高爾夫車，主要材料由委托方提供，受托方代墊部分輔助材料并收取加工費

2.下列關于委托加工業(yè)務消費稅處理的說法，正確的是(　)。

A.將委托加工收回的已稅消費品直接加價銷售的，不征收消費稅

B.納稅人委托個體經(jīng)營者加工應稅消費品，由委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅

C.委托加工應稅消費品的，若委托方未提供原材料成本，由委托方所在地主管稅務機關核定其材料成本

D.委托方委托加工應稅消費品，受托方?jīng)]有代收代繳稅款的，一律由受托方補稅

3.下列各項業(yè)務中，在收回委托加工應稅消費品后仍應征收消費稅的是(　)。

A.商業(yè)批發(fā)企業(yè)收回委托加工的特制白酒以低于受托方的計稅價格銷售

B.工業(yè)企業(yè)收回委托某外商投資企業(yè)加工的高檔化妝品以低于受托方的計稅價格直接銷售

C.某煙廠將委托加工的卷煙收回后加價銷售

D.某高爾夫球廠收回委托某企業(yè)加工的高爾夫球桿以不高于受托方的計稅價格銷售

4.某鞭炮廠2019年5月委托某廠家加工一批鞭炮、焰火，該鞭炮廠發(fā)給廠家的原材料成本為23250元。廠家當月加工完畢并于5月20日將該批鞭炮、焰火送交該鞭炮廠，收取含稅加工費11300元，代墊輔助材料款5650元，廠家無同類鞭炮、焰火的銷售價格。該鞭炮廠于5月底將該批鞭炮、焰火全部銷售，取得不含增值稅價款60000元，則該鞭炮廠當月應納消費稅(　)元。(鞭炮、焰火消費稅稅率為15%，成本利潤率為5%)

A.0

B.1058

C.2250

D.6750

5.2019年2月某煙草進出口公司從國外進口卷煙8萬條(每條200支)，支付買價200萬元，支付到達我國海關前的運輸費用12萬元、保險費用8萬元。關稅完稅價格220萬元。假定進口卷煙關稅稅率為20%。則進口卷煙應納消費稅(　)萬元。

A.236.4

B.235.3

C.224.8

D.156

答案見第二頁

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單選題答案

1.『正確答案』A

『答案解析』選項A、B、C，委托加工的應稅消費品屬于消費稅的征稅范圍，其中委托加工是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料;對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應稅消費品，不論納稅人在財務上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應稅消費品，而應當按照受托方銷售自制應稅消費品繳納消費稅。所以，選項A的消費稅納稅人是委托方，而選項B、C的消費稅納稅人是受托方。選項D，高爾夫車不屬于消費稅的征稅范圍，所以委托方不是消費稅的納稅義務人。

2.『正確答案』B

『答案解析』選項A，委托方收回的應稅消費品，以不高于受托方計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅;委托方以高于受托方計稅價格出售的，需按規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。選項C，委托加工應稅消費品的，若委托方未提供原材料成本，受托方所在地主管稅務機關有權核定其材料成本。選項D，委托方委托加工應稅消費品，受托方?jīng)]有代收代繳稅款的，委托方要補繳稅款，受托方就不再補稅了。

3.『正確答案』C

『答案解析』委托加工應稅消費品，自2012年9月1日起，委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。

4.『正確答案』C

『答案解析』委托加工應稅消費品，委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。

受托方代收代繳消費稅計稅依據(jù)=[23250+(11300+5650)/1.13]/(1-15%)=45000(元)

受托方代收代繳消費稅=45000×15%=6750(元)

委托方收回后全部銷售應繳納消費稅=60000×15%-6750=2250(元)。

5.『正確答案』D

『答案解析』

(1)進口卷煙應納關稅=220×20%=44(萬元)

(2)進口卷煙消費稅的計算：

①定額消費稅=8×0.6=4.8(萬元)

②每標準條確定消費稅適用比例稅率價格=(220+44+4.8)÷(1-36%)÷8=52.5(元)

每條價格小于70元，所以適用36%的稅率。

從價應納消費稅=(220+44+4.8)÷(1-36%)×36%=151.2(萬元)，應納消費稅=151.2+4.8=156(萬元)

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