2020年稅務(wù)師《稅法一》考點資料:營業(yè)稅
營業(yè)稅
名詞解釋:營業(yè)稅(Business tax),是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人,就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。
1、保險業(yè)的儲金業(yè)務(wù)營業(yè)額的確定,應(yīng)該以期間平均儲金余額與同期銀行存款月利率的乘積。一定要注意是平均余額,和同期銀行月利率,因為保險業(yè)的納稅期限是一個月,所以不能按年利率來計算。舉個例子,保險企業(yè)當期儲金業(yè)務(wù)的期初儲金為100萬,期末儲金為120萬,當期銀行存款利率1.98%,則當期應(yīng)該交納營業(yè)稅的營業(yè)額為(100+120)/2*1.98%/12
2、個人出租自由住房按照3%征收,單位出租公有住房和廉價住房,暫免征營業(yè)稅,個人銷售自住滿一年的住房,免征營業(yè)稅,不滿一年的要征收營業(yè)稅。個人銷售自建自用的住房免征營業(yè)稅。
3、飯店等服務(wù)行業(yè)問題。飯店等非郵電通信行業(yè)提供的電話通信等服務(wù),按照服務(wù)業(yè)的標準征收服務(wù)業(yè),其中如果還包括提供娛樂業(yè)的服務(wù),如果單獨核算,則可分別按照不同標準征收營業(yè)稅。如果飯店僅提供場所供他人銷售貨物的,僅以租金為營業(yè)額計算交納營業(yè)稅。其中一定要注意幾點問題:單獨核算與非單獨核算的問題,通信服務(wù)的問題,提供場所的問題。
4、廣告業(yè)的營業(yè)額中可以扣除支付的廣告發(fā)布費,但支付的其他費用不能扣除,例如支付的廣告牌的制作費和勞務(wù)費等。
5、建筑業(yè)的營業(yè)額問題。自建自用的,其自建行為不屬于建筑業(yè)征收范圍,出租和投資入股的自建行為也不屬于建筑業(yè)的征收范圍(書中的原話),自建的用于銷售的“部分”應(yīng)該交納建筑業(yè)營業(yè)稅和銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅,注意不是全部都要交納,而是僅就改做銷售的部分交納。這里很容易搞混。建筑安裝營業(yè)額的確定問題,如果安裝設(shè)備作為建筑安裝產(chǎn)值的,應(yīng)并入營業(yè)稅,反之應(yīng)減除。如果營業(yè)額明顯偏低或者無法正常確認的,稅法規(guī)定以成本利潤率來計算組成計稅價格。營業(yè)額=建筑成本(1+成本利潤率)/(1-營業(yè)稅率)*營業(yè)稅率,這里充分體現(xiàn)了營業(yè)稅和消費稅作為價內(nèi)稅的共性,即在計算組成計稅價格時,一定別忘了換算成含稅的價格。其實很容易懂,但就是容易忘記,沒辦法,只好多做強調(diào)了。
6、人民銀行批準的從事融資租賃的企業(yè)營業(yè)額確定的問題。營業(yè)額應(yīng)為(租賃期內(nèi)應(yīng)該收到的全部價款-出租方支付的貨物成本)*本期月數(shù)/租賃期總月數(shù),其中出租方支付的貨物成本包括貨物價款,保險,運輸,裝卸,不得抵扣的增值稅,消費稅,關(guān)稅,支付的賣方傭金等。千萬別忘了不能抵扣的增值稅呀。對于未批準的從事融資租賃的企業(yè)進行的融資租賃業(yè)務(wù),發(fā)生了所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的才征收營業(yè)稅,否則征收增值稅。
7、搬家公司從事的搬家業(yè)務(wù)應(yīng)該按照交通運輸業(yè)征收營業(yè)稅。單位和個人(包括外商企業(yè)的技術(shù)開發(fā)機構(gòu),外籍人員等)從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓,技術(shù)咨詢等業(yè)務(wù)是免征營業(yè)稅的,個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)是免征的,個人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)是要征的,這里不要跟上面的規(guī)定搞混了。
8、外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓給國內(nèi)企業(yè)的不動產(chǎn)無形資產(chǎn)等在國外使用的,還是不屬于營業(yè)稅征收范圍。運輸聯(lián)營國內(nèi)企業(yè)支付給國外運輸企業(yè)的運輸收入不屬于營業(yè)稅征收范圍,不存在代扣代繳的問題,但國內(nèi)保險公司對國內(nèi)標的物的保險分給國外保險公司分保的部分,應(yīng)該承擔代扣代繳的義務(wù),但自己應(yīng)交納營業(yè)稅的營業(yè)額為扣除國外保險公司分保收入的部分,而實際上保險公司應(yīng)交給稅務(wù)部門的營業(yè)稅包括自己交納和代扣代繳的營業(yè)稅,其營業(yè)額就是收到的保費收入。注意這里千萬不要搞混了,什么是代扣代繳,什么是扣除后再繳。
9、非盈利性醫(yī)療機構(gòu)進行的非醫(yī)療服務(wù)收入,同樣要繳納營業(yè)稅,對于醫(yī)療服務(wù)收入是免征的?! ?0、保險公司給予客戶的無賠償獎勵,可以在營業(yè)額中扣除,以實際收到的保費收入為營業(yè)額。
11、關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定,對于單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù),轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等收到預(yù)收帳款的,不是以收到預(yù)收帳款時確認交納營業(yè)稅,而是以會計制度上收入的確認時間為納稅義務(wù)發(fā)生時間,這里很容易忽視。
12、金融企業(yè)的貸款利息收入,計算營業(yè)稅時不得扣除存款利息收入。對于逾期90天以上的應(yīng)收未收利息不作為本期收入確定營業(yè)額,但逾期未超過90天的應(yīng)收未收利息應(yīng)該確認為營業(yè)額。
13、企業(yè)取得銀行抵押貸款的,銀行又將抵押物出租獲得的租金收入沖抵貸款利息的,應(yīng)該將出租收入確認為企業(yè)的收入計算營業(yè)額。
14、個人演出收入可以扣除支付給經(jīng)紀和提供演出場地等的費用后的純收入作為營業(yè)額計算營業(yè)稅,個人就是經(jīng)紀人的,以售票人為代扣代繳人。個人進行體育比賽的出場費免征營業(yè)稅,不要和演出收入搞混了
15、保鈴球館為娛樂業(yè),但保鈴球館里進行全國性的比賽獲得的收入為文化體育業(yè),健身房為娛樂業(yè),但健身房里進行的全國性的比賽獲得的收入為文化體育業(yè),這里一定要區(qū)分娛樂業(yè)和文化體育業(yè)中的聯(lián)系和區(qū)別。
16、凡是帶有服務(wù)性收取的手續(xù)費交納營業(yè)稅,不要和委托加工中的加工費搞混了。這兩者都是勞務(wù)收入,但加工勞務(wù)收入為增值稅應(yīng)稅收入
17、高校后勤機構(gòu)提供給校內(nèi)學生的住宿服務(wù)免征,但如果提供給了校外人員,就要繳稅了,營業(yè)稅稅收優(yōu)惠里面有很多這樣的情況,注意免稅的范圍。千萬不要一概而論。
18、飲食業(yè)和銷售的區(qū)別問題。飲食業(yè)一般提供場所經(jīng)營,提供飲食娛樂等,但不提供場所只銷售飲食的單位,應(yīng)該交納增值稅,這里最容易忽視了,個體經(jīng)營者在商場租賃場所提供飲食的交納營業(yè)稅,但在商場單純銷售自產(chǎn)產(chǎn)品而不提供飲食場所的交納增值稅。作題時一定要看清題目,看到底提供了場所沒有。
19、營業(yè)稅和增值稅交叉征收的問題。應(yīng)該不會考,2002年的考題考了。了解一下就可以了,但其中的道理一定要明白,不然增值稅和營業(yè)稅越學越糊涂,建議去看我的另一個帖子《關(guān)于營業(yè)稅和增值稅交叉征收的怪現(xiàn)象》,或者將2002年那一道考察代銷問題的計算題做一遍也就可以了。
20、期租,濕租和光租、干租問題。前兩個均配備操作人員,屬于運輸業(yè)務(wù),后兩者均不配備操作人員,屬于租賃業(yè)務(wù),但這里要注意前兩者,其期間發(fā)生的相關(guān)費用和人員工資是由承租人來負擔的,即出租方不負擔,在計算所得稅時要注意。
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