2020年稅務(wù)師《稅法一》考點(diǎn)資料：消費(fèi)稅

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消費(fèi)稅

名詞解釋：消費(fèi)稅(Consumer tax)是以消費(fèi)品Consumption tax(消費(fèi)行為)的流轉(zhuǎn)額作為課稅對象的各種稅收的統(tǒng)稱。

1、委托加工消費(fèi)稅抵扣問題，一定要注意酒和酒精，油，由珠寶玉石加工的金銀首飾不能抵扣已納消費(fèi)稅不得抵扣例1：甲企業(yè)為酒類生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人，購進(jìn)糧食100噸，取得收購憑證一張，注明金額1000萬元，將糧食委托乙企業(yè)加工白酒10噸，乙企業(yè)開具增值稅發(fā)票上注明加工費(fèi)100萬元，稅金17萬元，甲企業(yè)全部收回，乙企業(yè)未代收代繳消費(fèi)稅，甲將白酒收回后勾兌20噸品牌白酒并銷售，取得不含稅銷售額2000萬元，開具增值稅專用發(fā)票。試計(jì)算甲企業(yè)實(shí)際應(yīng)交納的消費(fèi)稅。解答：委托加工白酒收回后生產(chǎn)白酒，其消費(fèi)稅不得抵扣，應(yīng)納消費(fèi)稅=[1000(1-13%)+100]/(1-25%)*25%+10*2000*0.5/10000+2000*25%+20*2000*0.5/10000相信是重點(diǎn)中的重點(diǎn)，多注意一眼!

2、組成計(jì)稅價(jià)格中僅包含復(fù)合計(jì)說從價(jià)定率的部分，不包括從量定額的部分，在計(jì)算委托加工，進(jìn)口卷煙、糧食白酒、薯類白酒時(shí)要注意例：某生產(chǎn)卷煙企業(yè)一般納稅人當(dāng)月用自產(chǎn)卷煙贈送其關(guān)聯(lián)企業(yè)卷煙1000標(biāo)準(zhǔn)箱，無同類當(dāng)期商品價(jià)格，已知生產(chǎn)成本100萬元，成本利潤率10%，消費(fèi)稅率45%，每箱定額稅率150元，試計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅解答：組成計(jì)說價(jià)格=100(1+10%)/(1-45%) 消費(fèi)稅=100(1+10%)/(1-45%)*45%+1000*150相信是重點(diǎn)中的重點(diǎn)。

3、鉆石和鉆石飾品也改為零售時(shí)征收消費(fèi)稅例：鉆石生產(chǎn)商在銷售鉆石時(shí)向稅務(wù)部門申報(bào)交納了消費(fèi)稅金(x)。

4、由小汽車底盤改裝的小貨車，特種車輛不征收消費(fèi)稅，注意特種車輛的范圍，不包括銀行押款車，以及由小汽車改裝的小汽車仍繳納消費(fèi)稅例：小轎車生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月購進(jìn)轎車底盤制成小轎車后無需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)交納消費(fèi)稅(x)。

5、消費(fèi)稅和增值稅計(jì)稅價(jià)格一般情況下是統(tǒng)一的，在計(jì)算時(shí)只要將增值稅計(jì)稅價(jià)格算出就可以算出消費(fèi)稅價(jià)格了。因此建議參考增值稅易錯問題總結(jié)。

6、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，受托方收取的加工費(fèi)和收到的代墊輔助材料費(fèi)，應(yīng)該全部計(jì)入組成計(jì)稅價(jià)格中計(jì)算組價(jià)。其中收到的代墊輔助材料費(fèi)作為價(jià)外收費(fèi)處理。例1：甲企業(yè)為化妝品生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人，將上期購入價(jià)為100萬的原材料委托乙企業(yè)生產(chǎn)加工化妝品，加工后全部收回，甲企業(yè)支付給乙企業(yè)輔助材料和加工費(fèi)20萬，其中輔助材料款10萬，加工費(fèi)10萬，乙企業(yè)取得購進(jìn)輔助材料的專用發(fā)票，開具增值稅專用發(fā)票，并代收代繳甲企業(yè)收回后銷售取得含稅銷售額200萬，開具普通發(fā)票，試計(jì)算甲、乙企業(yè)分別交納或代收代繳的流轉(zhuǎn)稅。解答：甲企業(yè)：委托加工后由乙企業(yè)代收代繳消費(fèi)稅，因此銷售時(shí)不交納消費(fèi)稅，交納增值稅，應(yīng)納增值稅=200/(1+17%)*17%-(10+10/(1+17%))*17% 乙企業(yè)：代收代繳消費(fèi)稅=[100+20]/(1-30%)*30% 乙繳納增值稅：[10+10/(1+17%)]*17%-10/(1+17%)*17%相信是重點(diǎn)中的重點(diǎn)，多注意一眼。

7、購進(jìn)的已稅消費(fèi)品在抵扣時(shí)和委托加工消費(fèi)品的抵扣范圍一致，再次強(qiáng)調(diào)，凡不屬于教材中規(guī)定的范圍的，不得抵扣，例如，購進(jìn)已稅輪胎生產(chǎn)小汽車等例：以下情形可以抵扣購進(jìn)產(chǎn)品消費(fèi)稅的(c) a：購進(jìn)的輪胎生產(chǎn)拖拉機(jī)專用輪胎 b：購進(jìn)的痱子粉生產(chǎn)面霜 c：購進(jìn)的煙絲生產(chǎn)卷煙 d：購進(jìn)的汽油生產(chǎn)柴油解答：a生產(chǎn)免稅商品，不得抵扣，b購進(jìn)時(shí)未交納消費(fèi)稅，不得抵扣，c可以抵扣，d不得抵扣相信是重點(diǎn)中的重點(diǎn)，多注意一眼。

8、出口消費(fèi)品退稅問題，只有外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)非商業(yè)企業(yè)的消費(fèi)品或委托外貿(mào)企業(yè)出口才允許免稅并退稅，生產(chǎn)企業(yè)出口在生產(chǎn)環(huán)節(jié)已經(jīng)免稅，出口時(shí)不再退稅，涉及到商業(yè)企業(yè)的，一律不免不退，建議和增值稅中生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免抵退結(jié)合記憶例：下列產(chǎn)品出口可以退消費(fèi)稅的有(ab) a：外貿(mào)企業(yè)從一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)的香煙出口 b：外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)的化妝品出口 c：生產(chǎn)企業(yè)自行出口小汽車 d：生產(chǎn)企業(yè)從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)鞭炮出口 e：外貿(mào)企業(yè)代理商業(yè)企業(yè)出口雪茄 f：外貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口香皂 g：生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口金銀首飾解答：a可以退，b可以退，不存在小規(guī)模和一般納稅人問題;c、f不得退，因?yàn)橐呀?jīng)免了;de涉及到商業(yè)企業(yè)，一律不退;g零售環(huán)節(jié)征收的出口時(shí)不退。相信是重點(diǎn)中的重點(diǎn)，多注意一眼。

9、企業(yè)用消費(fèi)品以物易物、投資入股、抵償債務(wù)等方式移送消費(fèi)品的，其計(jì)稅價(jià)格當(dāng)期同類最高價(jià)格為準(zhǔn)。成套出售消費(fèi)品涉及不同稅率的，即使分開核算，也應(yīng)從高稅率計(jì)算。比如出售成套化妝品等例：凡企業(yè)交納的消費(fèi)稅除了用組成計(jì)說價(jià)格外均用當(dāng)期同類平均價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅。(x)

10、委托加工消費(fèi)品的，涉及到從量計(jì)征的部分，其計(jì)稅數(shù)量以委托方實(shí)際收到數(shù)量為準(zhǔn)例：a企業(yè)委托b企業(yè)加工卷煙，加工費(fèi)1000元，煙絲成本1萬元，b企業(yè)代墊輔助材料1000元，共加工100箱卷煙，a企業(yè)當(dāng)期收回50箱，試計(jì)算b企業(yè)代收代繳消費(fèi)稅。(稅率45%，定額150)解答：當(dāng)期b企業(yè)代收代繳的消費(fèi)稅金為：(10000+1000+1000)/(1-45%)*45%+50*150相信是重點(diǎn)中的重點(diǎn)，多注意一眼。

11、消費(fèi)稅的很多計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)和增值稅相似，其中提出價(jià)外費(fèi)用問題，價(jià)外費(fèi)用一般視同含稅價(jià)格，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，一定要注意換算成不含稅價(jià)格并入銷售額計(jì)算消費(fèi)稅，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)很容易忽視這點(diǎn)例：某生產(chǎn)企業(yè)銷售輪胎一批收到含稅銷售額100萬元，另外代收政府部門規(guī)定交納的輪胎使用費(fèi)1萬元，收取購買方代墊的運(yùn)費(fèi)9000元，將運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給了購貨方并交還。試計(jì)算企業(yè)應(yīng)交納的消費(fèi)稅。解答：價(jià)外費(fèi)用一律視同含稅銷售額，但代墊運(yùn)費(fèi)滿足條件的不得并入，應(yīng)納消費(fèi)稅為：(100+1)/(1+17%)*10%相信是重點(diǎn)中的重點(diǎn)，多注意一眼。

12、企業(yè)將消費(fèi)品交由非獨(dú)立核算門市部銷售的，其計(jì)稅價(jià)格應(yīng)以門市部銷售價(jià)格為準(zhǔn)企業(yè)當(dāng)月交由非獨(dú)立核算門市部一批卷煙，價(jià)值為10萬元，當(dāng)期門市部未銷售，則企業(yè)不納消費(fèi)稅。(v)

13、卷煙企業(yè)委托聯(lián)營企業(yè)加工卷煙后收回，滿足兩個(gè)條件可以不再繳納消費(fèi)稅例：a卷煙生產(chǎn)企業(yè)委托b聯(lián)營生產(chǎn)企業(yè)加工卷煙，要求b聯(lián)營企業(yè)按照核撥價(jià)格納稅，收回后可不再納消費(fèi)稅。(x)

解答：只滿足一個(gè)條件。

14、卷煙企業(yè)核撥價(jià)格問題，卷煙企業(yè)銷售價(jià)格高于核撥價(jià)格的，按照實(shí)際價(jià)格征收消費(fèi)稅，低于調(diào)撥價(jià)格的，按照調(diào)撥價(jià)格征收消費(fèi)稅，調(diào)撥價(jià)格=成本/(1-35%)例：a卷煙生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月出售調(diào)撥價(jià)格為100萬的卷煙， 獲得120萬不含稅銷售額，開具專用發(fā)票，另銷售卷煙核撥價(jià)格為100萬的卷煙給聯(lián)營企業(yè)，獲得90萬不含稅銷售額，開具專用發(fā)票，試計(jì)算a企業(yè)當(dāng)月交納消費(fèi)稅。(假設(shè)不考慮定額稅)解答：(120+100)*45%。

15、自產(chǎn)消費(fèi)品用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不征收消費(fèi)稅，用于其他項(xiàng)目的，應(yīng)該在移送時(shí)繳納。

16、關(guān)于加權(quán)平均價(jià)格的解釋，自產(chǎn)消費(fèi)品用于非連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，按照同類當(dāng)期加權(quán)平均價(jià)格確定視同銷售額。例：生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)化妝品400件，每件400元，同期銷售自產(chǎn)化妝品600件，每件450元，當(dāng)期企業(yè)贊助某演出團(tuán)體自產(chǎn)化妝品300件，其視同銷售額為(450*600+400*400))/(400+600)。相信是重點(diǎn)中的重點(diǎn)，多注意一眼。

17、關(guān)于適用當(dāng)期最高價(jià)格確定消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格的解釋，自產(chǎn)消費(fèi)品用于以物易物，投資入股，抵償債務(wù)等其視同銷售額以當(dāng)期同類最高售價(jià)為準(zhǔn)，仍以上題為例，企業(yè)當(dāng)期用400件化妝品換取小貨車一輛，其應(yīng)繳納的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格為450元。

18、關(guān)于消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格和增值稅計(jì)稅價(jià)格不一致的特殊情形。仍以上題為例，企業(yè)用400件化妝品換取小貨車一輛，視同銷售處理，其消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格為從高價(jià)格450元，但在計(jì)算銷項(xiàng)稅金時(shí)，其計(jì)稅價(jià)格應(yīng)為當(dāng)期同類平均價(jià)格，即應(yīng)以上面16點(diǎn)所計(jì)算價(jià)格為計(jì)稅價(jià)格計(jì)算增值稅：(450*600+400*400)/(400+600)*17%，在此時(shí)，消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格和增值稅的計(jì)稅價(jià)格不一致，也是大家應(yīng)該重視的地方，一定要看清題目要求，小心~!因此不是所有情況消費(fèi)稅和增值稅的銷售額都是一致的。

19、關(guān)于消費(fèi)稅成本利潤率和增值稅成本利潤率不一致時(shí)銷售額的判定問題。當(dāng)一種消費(fèi)稅應(yīng)稅商品在計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)，增值稅成本利潤率一般為10%，而消費(fèi)稅成本利潤率有可能大于或者小于增值稅的成本利潤率，在計(jì)算銷售額時(shí)就會出現(xiàn)不一致的情況，對于銷售同一種商品時(shí)，應(yīng)按照消費(fèi)稅的成本利潤率來計(jì)算，舉個(gè)例子：企業(yè)銷售自產(chǎn)輪胎成本為100萬，消費(fèi)稅成本利潤率為15%，增值稅成本利潤率為10%，此時(shí)在計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅增值稅時(shí)，組成計(jì)稅價(jià)格為：100(1+15%)，即消費(fèi)稅為100(1+15%)/(1-10%)*10% 增值稅為100(1+15%)/(1-10%)*17%相信是重點(diǎn)中的重點(diǎn)，多注意一眼。

20、請大家注意一個(gè)提法：農(nóng)用機(jī)動車專用輪胎免征消費(fèi)稅，農(nóng)用機(jī)動車通用輪胎視同一般輪胎按規(guī)定征收消費(fèi)稅。

21、對于銷售啤酒黃酒汽油柴油四種從量定額征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品，其增值稅組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)該包括從量定額的消費(fèi)稅，對于卷煙兩種白酒三種復(fù)合計(jì)稅征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品，其增值稅組成計(jì)稅價(jià)格不應(yīng)該包括從量定額部分的消費(fèi)稅，請大家注意比較。(此點(diǎn)尚需討論)

22、對于出口退稅問題，涉及到商業(yè)企業(yè)的一率不免不退，對于購進(jìn)商業(yè)企業(yè)的消費(fèi)品，生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)也不得抵扣，這一點(diǎn)很容易忽視，大家一定要注意~!

23、出口發(fā)生貨物退回的情況，外貿(mào)企業(yè)出口退回的，應(yīng)向所在地稅務(wù)立即補(bǔ)繳消費(fèi)稅，生產(chǎn)企業(yè)出口發(fā)生退貨，應(yīng)在內(nèi)銷時(shí)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳消費(fèi)稅，這里很容易忽視。

24、關(guān)于向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購煙葉后委托加工的煙葉成本問題，向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購煙葉，可按收購憑證注明的價(jià)款抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)，交由受托方委托加工后，計(jì)算受托方代收代繳的消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格中煙葉的實(shí)際成本應(yīng)為收購憑證上的價(jià)款減去可抵扣進(jìn)項(xiàng)的部分，如煙葉價(jià)款為100萬，消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格中的材料成本應(yīng)為100*(1-13%)，如果涉及到支付的運(yùn)費(fèi)，同樣按照以上理解進(jìn)行處理，例如，煙葉價(jià)款100萬，支付的運(yùn)費(fèi)10萬，則消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格中材料的實(shí)際成本為100(1-13%)+10*(1-7%)，這里很容易出關(guān)于消費(fèi)稅和增值稅的綜合大題，此點(diǎn)最容易忽視，請大家務(wù)必要注意!

1、納稅人銷售或轉(zhuǎn)讓購置的不動產(chǎn)或土地使用權(quán)，以全部收入減去受讓原價(jià)后的余額為計(jì)稅依 據(jù)，不得扣減轉(zhuǎn)讓時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用

2、境外合格機(jī)構(gòu)投資者委托境內(nèi)公司在我國從事債券買賣業(yè)務(wù)、社?；鹄硎聲\(yùn)用社?；鹳I賣證券投資基金、股票、債券的差價(jià)收入免征營業(yè)稅。

3、銷售房屋連同土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的，一并按銷售不動產(chǎn)項(xiàng)目繳納營業(yè)稅。

4、提供無無所有權(quán)技術(shù)，按照服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅。

5、個(gè)人出租住房，不用區(qū)分用途，在3%稅率的基礎(chǔ)上、減半征收營業(yè)稅。

6、保險(xiǎn)企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務(wù)的，以向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)為營業(yè)額繳納營業(yè)稅。

7、對外國企業(yè)和外商投資企業(yè)的規(guī)定：

A、處置債權(quán)重置資產(chǎn)，不征收營業(yè)稅。

B、處置股權(quán)重置資產(chǎn)(包括債轉(zhuǎn)股方式處置)，不征收營業(yè)稅。

C、處置其所擁有的實(shí)物重置資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)屬于不動產(chǎn)的，征收營業(yè)稅。

8、納稅人代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)，向委托人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除相關(guān)費(fèi)用的余額計(jì)征營業(yè)稅。

9、納稅人從事無船承運(yùn)業(yè)務(wù)，以收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的海運(yùn)費(fèi)、報(bào)關(guān)、港雜、裝卸費(fèi)用后的余額計(jì)征營業(yè)稅。

納稅人受托進(jìn)行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)，以提供的代理勞務(wù)取得的收入減除代委托方支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)的余額按服務(wù)業(yè)——代理業(yè)計(jì)征營業(yè)稅，進(jìn)行建筑物拆除、平整土地的收入，按建筑業(yè)計(jì)征營業(yè)稅。

10、文化業(yè)——表演、播映、其他，含武術(shù)、體育表演活動

體育業(yè)——體育比賽

11、對報(bào)社、出版社根據(jù)文章篇幅、作者名氣收取的“版面費(fèi)”收入，按照“服務(wù)業(yè)——廣告業(yè)”征收營業(yè)稅。

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