2024年稅務(wù)師財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)模擬題：第十四章所有者權(quán)益

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2024年稅務(wù)師財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)模擬題：第十四章所有者權(quán)益

第一節(jié) 所有者權(quán)益核算的基本要求

【1-單選題】下列關(guān)于金融負(fù)債的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是( )。

A.公司發(fā)行5年后按面值強(qiáng)制贖回的優(yōu)先股屬于金融負(fù)債

B.或有結(jié)算條款一般情況下屬于金融負(fù)債

C.結(jié)算選擇權(quán)屬于金融負(fù)債

D.甲公司以100萬(wàn)元等值的自身權(quán)益工具償還所欠乙公司債務(wù)屬于企業(yè)的金融負(fù)債

【答案】C

【解析】結(jié)算選擇權(quán)一般屬于金融負(fù)債(所有可供選擇的結(jié)算方式均表明該衍生工具應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為權(quán)益工具的除外)。

【2-多選題】在不考慮其他因素的情形下，下列關(guān)于企業(yè)發(fā)行的金融工具會(huì)計(jì)處理表述中，正確的有( )。

A.企業(yè)發(fā)行的優(yōu)先股要求每年按5%的股息率支付優(yōu)先股股息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為金融負(fù)債

B.企業(yè)發(fā)行的無(wú)固定還款期限且不可贖回、每年按6%的利率強(qiáng)制付息的永續(xù)債，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為金融負(fù)債

C.企業(yè)發(fā)行一項(xiàng)無(wú)固定期限、能夠自主決定是否支付本息的可轉(zhuǎn)換可變數(shù)量普通股的優(yōu)先股，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為金融負(fù)債

D.企業(yè)發(fā)行了一項(xiàng)年利率為6%、無(wú)固定還款期限、可自主決定是否支付利息的不可累積永續(xù)債，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為金融負(fù)債

E.企業(yè)發(fā)行的、須用自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的金融工具，可能確認(rèn)為金融負(fù)債，也可能確認(rèn)為權(quán)益工具

【答案】ABCE

【解析】選項(xiàng)D，企業(yè)能夠自主決定是否支付利息，并未形成不可避免的支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)，因此應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為權(quán)益工具。

【3-多選題】下列項(xiàng)目中，屬于權(quán)益工具的有( )。

A.企業(yè)發(fā)行的一般公司債券

B.企業(yè)發(fā)行的、使持有者有權(quán)以固定價(jià)格購(gòu)入固定數(shù)量本企業(yè)普通股的認(rèn)股權(quán)證

C.企業(yè)發(fā)行金融工具時(shí)，該工具合同條款中沒(méi)有包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的合同義務(wù)，也沒(méi)有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)

D.該工具是非衍生工具，且企業(yè)沒(méi)有義務(wù)交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算

E.可無(wú)條件避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)

【答案】BCDE

【解析】選項(xiàng)A不正確，企業(yè)發(fā)行的債券，屬于金融負(fù)債。

第二節(jié) 實(shí)收資本和其他權(quán)益工具的核算

【1-單選題】企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，不會(huì)引起當(dāng)期所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動(dòng)的是( )。

A.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值

B.董事會(huì)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案擬分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

C.同一控制下企業(yè)合并中取得被合并方凈資產(chǎn)份額大于所支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值

D.股份有限公司回購(gòu)本公司庫(kù)存股

【答案】B

【解析】選項(xiàng)B，董事會(huì)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案擬分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)不需要做會(huì)計(jì)處理，不會(huì)引起所有者權(quán)益總額發(fā)生變化，企業(yè)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)利潤(rùn)分配方案并宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，借記“利潤(rùn)分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”，貸記“應(yīng)付股利”，才會(huì)減少所有者權(quán)益總額。

【2-多選題】下列關(guān)于復(fù)合金融工具的分拆，表述正確的有( )。

A.企業(yè)發(fā)行的某項(xiàng)非衍生金融工具(如可轉(zhuǎn)換公司債券等)既含有負(fù)債成分，又含有權(quán)益成分，對(duì)此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，分別進(jìn)行處理

B.不考慮發(fā)行費(fèi)用，負(fù)債成分的初始確認(rèn)金額為其公允價(jià)值

C.不考慮發(fā)行費(fèi)用，權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額為該金融工具整體的發(fā)行價(jià)格扣除負(fù)債成分初始確認(rèn)金額后的金額

D.負(fù)債成分的公允價(jià)值是合同規(guī)定的未來(lái)現(xiàn)金流量按一定利率折現(xiàn)的現(xiàn)值

E.發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入負(fù)債成分的初始確認(rèn)金額

【答案】ABCD

【解析】選項(xiàng)E，發(fā)行復(fù)合金融工具發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

【3-多選題】下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理表述正確的有( )。

A.發(fā)行方對(duì)于歸類(lèi)為金融負(fù)債的金融工具在“應(yīng)付債券”科目核算

B.對(duì)于需要拆分且形成衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)的，應(yīng)將拆分的衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)按照其公允價(jià)值在“衍生工具”科目核算

C.“其他權(quán)益工具”科目，核算企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類(lèi)為權(quán)益工具的各種金融工具

D.企業(yè)(發(fā)行方)發(fā)行金融工具，其發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如分類(lèi)為債務(wù)工具且以攤余成本計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行工具的初始計(jì)量金額;如分類(lèi)為權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)從權(quán)益(其他權(quán)益工具)中扣除

E.優(yōu)先股股利分配應(yīng)當(dāng)作為發(fā)行企業(yè)的利潤(rùn)分配，永續(xù)債利息支出應(yīng)當(dāng)按照借款費(fèi)用進(jìn)行處理

【答案】ABCD

【解析】對(duì)于歸類(lèi)為權(quán)益工具的金融工具，無(wú)論其名稱(chēng)中是否包含“債”，其利息支出或股利分配都應(yīng)當(dāng)作為發(fā)行企業(yè)的利潤(rùn)分配，其回購(gòu)、注銷(xiāo)等作為權(quán)益的變動(dòng)處理;對(duì)于歸類(lèi)為金融負(fù)債的金融工具，無(wú)論其名稱(chēng)中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原則上按照借款費(fèi)用進(jìn)行處理，其回購(gòu)或贖回產(chǎn)生的利得或損失等計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)E錯(cuò)誤。

第三節(jié) 資本公積和其他綜合收益的核算

【1-單選題】甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”)，截至2018年12月31日共發(fā)行普通股股票200萬(wàn)股，股票面值為1元，資本公積(股本溢價(jià))30萬(wàn)元，盈余公積20萬(wàn)元。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司以現(xiàn)金回購(gòu)本公司股票20萬(wàn)股并注銷(xiāo)。假定甲公司按照每股1.1元回購(gòu)股票，不考慮其他因素，則甲公司注銷(xiāo)股份后資本公積(股本溢價(jià))余額為( )萬(wàn)元。

A.50

B.2

C.30

D.28

【答案】D

【解析】會(huì)計(jì)處理如下：

借：庫(kù)存股　　　　　　　22

貸：銀行存款　　　　　　22

借：股本　　　　　　　20

資本公積—股本溢價(jià)　　　　 2

貸：庫(kù)存股　　　　　　　22

【2-單選題】甲公司以發(fā)行股票的方式購(gòu)買(mǎi)非同一控制下的乙公司的股權(quán)，取得乙公司60%的股權(quán)并達(dá)到控制，為取得該股權(quán)甲公司發(fā)行60萬(wàn)股股票，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為1.5元，并支付承銷(xiāo)商傭金10萬(wàn)元，則甲公司取得該股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為( )萬(wàn)元。

A.80

B.90

C.20

D.30

【答案】C

【解析】甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積=60×1.5-60-10=20(萬(wàn)元)。

【3-單選題】下列各項(xiàng)中不會(huì)使其他綜合收益產(chǎn)生變化的是( )。

A.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券包含的權(quán)益成分的價(jià)值

B.投資企業(yè)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)其他綜合收益的份額

C.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值正常變動(dòng)

D.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額

【答案】A

【解析】選項(xiàng)A，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券包含的權(quán)益成分應(yīng)確認(rèn)為其他權(quán)益工具，不影響其他綜合收益。

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