關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推廣應(yīng)用全面數(shù)字化電子發(fā)票的公告》的解讀

為貫徹落實(shí)中辦、國(guó)辦《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》要求，深入推進(jìn)發(fā)票電子化改革，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推廣應(yīng)用全面數(shù)字化電子發(fā)票的公告》，本文分享了對(duì)該公告的解讀內(nèi)容。

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官方通知詳情如下：

關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推廣應(yīng)用全面數(shù)字化電子發(fā)票的公告》的解讀

為貫徹落實(shí)中辦、國(guó)辦《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》要求，深入推進(jìn)發(fā)票電子化改革，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推廣應(yīng)用全面數(shù)字化電子發(fā)票的公告》(以下簡(jiǎn)稱《公告》)?，F(xiàn)解讀如下：

一、《公告》制發(fā)的背景是什么?

為貫徹落實(shí)中辦、國(guó)辦《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》明確的“穩(wěn)步實(shí)施發(fā)票電子化改革”“基本實(shí)現(xiàn)發(fā)票全領(lǐng)域、全環(huán)節(jié)、全要素電子化，著力降低制度性交易成本”要求，自2021年12月1日廣東省、上海市和內(nèi)蒙古自治區(qū)試點(diǎn)推行全面數(shù)字化電子發(fā)票(以下簡(jiǎn)稱數(shù)電發(fā)票)以來，試點(diǎn)地區(qū)已逐步擴(kuò)大至全國(guó)。試點(diǎn)推行工作平穩(wěn)有序，取得了優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境、提升行政效能、助力經(jīng)濟(jì)社會(huì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的積極效果。新發(fā)布的《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則進(jìn)一步明確了電子發(fā)票的法律地位，數(shù)電發(fā)票已具備從分省試點(diǎn)推行到全國(guó)推廣應(yīng)用的條件。為此，國(guó)家稅務(wù)總局制發(fā)了本《公告》。

二、數(shù)電發(fā)票具有哪些優(yōu)點(diǎn)?

數(shù)電發(fā)票同防偽稅控發(fā)票相比，將多個(gè)聯(lián)次改為單一聯(lián)次，將依賴紙質(zhì)形態(tài)存在改為依賴數(shù)字形態(tài)存在，將線下申請(qǐng)領(lǐng)用介質(zhì)后使用改為在線實(shí)人認(rèn)證后使用。主要有以下優(yōu)點(diǎn)：

(一)領(lǐng)票流程更簡(jiǎn)化

數(shù)電發(fā)票實(shí)現(xiàn)“去介質(zhì)”，納稅人不再需要預(yù)先領(lǐng)取專用稅控設(shè)備;通過“賦碼制”取消特定發(fā)票號(hào)段申領(lǐng)，發(fā)票信息生成后，系統(tǒng)自動(dòng)分配唯一的發(fā)票號(hào)碼;通過“賦額制”自動(dòng)為納稅人賦予發(fā)票總額度?；诖耍蠗l件的新辦納稅人基本實(shí)現(xiàn)“開業(yè)即可開票”。

(二)開票用票更便捷

納稅人可以登錄全國(guó)統(tǒng)一規(guī)范電子稅務(wù)局，使用其集成的電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)上的“發(fā)票業(yè)務(wù)”功能，即可進(jìn)行發(fā)票開具、交付、查驗(yàn)以及用途勾選等系列操作，享受“一站式”服務(wù)，不再需要登錄多個(gè)平臺(tái)才能完成相關(guān)操作。納稅人如果在開票、受票的過程中遇到問題，可使用“征納互動(dòng)”功能，享受智能咨詢和答疑服務(wù);如果對(duì)賦予的發(fā)票總額度有異議，也可以通過“征納互動(dòng)”向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出。

數(shù)電發(fā)票取消了特定版式，增加了XML的數(shù)據(jù)電文格式便利交付，同時(shí)保留PDF、OFD等格式，降低發(fā)票使用成本，提升納稅人用票的便利度和獲得感。數(shù)電發(fā)票的樣式可根據(jù)不同業(yè)務(wù)進(jìn)行差異化展示，為納稅人提供更優(yōu)質(zhì)的個(gè)性化服務(wù)。

(三)入賬歸檔一體化

通過制發(fā)電子發(fā)票數(shù)據(jù)規(guī)范、出臺(tái)電子發(fā)票國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)數(shù)電發(fā)票全流程數(shù)字化流轉(zhuǎn)。同時(shí)，通過稅務(wù)數(shù)字賬戶下載的數(shù)電發(fā)票含有數(shù)字簽名，無需加蓋發(fā)票專用章即可入賬歸檔。

三、數(shù)電發(fā)票包括哪些特定業(yè)務(wù)發(fā)票?

在電子發(fā)票(增值稅專用發(fā)票)和電子發(fā)票(普通發(fā)票)兩類數(shù)電發(fā)票下，根據(jù)特定業(yè)務(wù)標(biāo)簽，目前設(shè)置了建筑服務(wù)、成品油、報(bào)廢產(chǎn)品收購(gòu)、旅客運(yùn)輸服務(wù)、貨物運(yùn)輸服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)銷售、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)、光伏收購(gòu)、代收車船稅、自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品銷售、差額征稅、機(jī)動(dòng)車、二手車、代開發(fā)票、通行費(fèi)、醫(yī)療服務(wù)、拖拉機(jī)和聯(lián)合收割機(jī)、稀土等特定業(yè)務(wù)發(fā)票。

四、發(fā)票總額度如何調(diào)整?

發(fā)票總額度的動(dòng)態(tài)確定有四種方式，包括月初賦額調(diào)整、賦額臨時(shí)調(diào)整、賦額定期調(diào)整、人工賦額調(diào)整。

(一)月初賦額調(diào)整

月初賦額調(diào)整是指信息系統(tǒng)每月初自動(dòng)對(duì)納稅人的發(fā)票總額度進(jìn)行調(diào)整。

(二)賦額臨時(shí)調(diào)整

賦額臨時(shí)調(diào)整是指納稅信用良好的納稅人當(dāng)月開具發(fā)票金額首次達(dá)到當(dāng)月發(fā)票總額度的一定比例時(shí)，信息系統(tǒng)自動(dòng)為其臨時(shí)調(diào)增一次當(dāng)月發(fā)票總額度。

例1：2024年8月初成立的A公司，初始發(fā)票額度為750萬元。

情形一：2024年8月中旬，A公司銷售額增加，至8月20日，實(shí)際已使用額度達(dá)到600萬元(達(dá)到當(dāng)月發(fā)票總額度的一定比例)，經(jīng)信息系統(tǒng)自動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)掃描無問題后，為A公司臨時(shí)增加當(dāng)月發(fā)票總額度至900萬元。

情形二：2024年8月中旬，A公司銷售額增加，至8月20日，實(shí)際已使用額度達(dá)到580萬元，未觸發(fā)信息系統(tǒng)臨時(shí)調(diào)整。8月21日，A公司因經(jīng)營(yíng)需要，需開具1份金額為200萬元的數(shù)電發(fā)票，在填寫發(fā)票信息時(shí)，因累計(jì)金額達(dá)到780萬元(達(dá)到當(dāng)月發(fā)票總額度的一定比例)，經(jīng)信息系統(tǒng)自動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)掃描無問題后，為A公司臨時(shí)增加當(dāng)月發(fā)票總額度至900萬元。

(三)賦額定期調(diào)整

賦額定期調(diào)整是指信息系統(tǒng)自動(dòng)對(duì)納稅人當(dāng)月發(fā)票總額度進(jìn)行調(diào)整。

例2：2023年7月初成立的B公司，初始發(fā)票額度為750萬元。根據(jù)B公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況以及7月至12月各月發(fā)票額度的使用情況，2024年1月初信息系統(tǒng)將其當(dāng)月發(fā)票總額度調(diào)整至850萬元。

(四)人工賦額調(diào)整

人工賦額調(diào)整是指納稅人因?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生變化申請(qǐng)調(diào)整發(fā)票總額度，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)未發(fā)現(xiàn)異常的，為納稅人調(diào)整發(fā)票總額度。

例3：C公司2024年7月初發(fā)票總額度為750萬元，因銷售額增加，信息系統(tǒng)為C公司臨時(shí)調(diào)增當(dāng)月發(fā)票總額度至900萬元，但仍無法滿足C公司本月開票需求。C公司根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)調(diào)增當(dāng)月發(fā)票總額度至1200萬元，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)未發(fā)現(xiàn)異常后，相應(yīng)調(diào)增C公司當(dāng)月發(fā)票總額度。

五、納稅人在增值稅申報(bào)期內(nèi)如何使用當(dāng)月發(fā)票總額度?

納稅人在增值稅申報(bào)期內(nèi)，完成增值稅申報(bào)前，可以按照上月剩余發(fā)票額度且不超過當(dāng)月發(fā)票總額度的范圍內(nèi)開具發(fā)票。納稅人按規(guī)定完成增值稅申報(bào)且比對(duì)通過后，可以按照當(dāng)月剩余發(fā)票額度開具發(fā)票。

例4：納稅人D公司是按月申報(bào)的一般納稅人，2024年7月發(fā)票總額度為750萬元，截至7月31日實(shí)際已使用額度400萬元，剩余發(fā)票額度為350萬元。

情形一：8月1日，信息系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算其8月發(fā)票總額度為750萬元。如果D公司在8月11日9時(shí)完成7月所屬期增值稅申報(bào)并比對(duì)通過，則8月11日9時(shí)前(即未完成7月所屬期增值稅申報(bào)前)，D公司的可使用額度為350萬元(7月剩余發(fā)票額度350萬元<8月發(fā)票總額度750萬元)。

8月1日至11日9時(shí)，如果D公司實(shí)際已使用額度為20萬元，則8月11日9時(shí)(即完成申報(bào))后的剩余發(fā)票額度為730萬元(750萬元-20萬元=730萬元)。

情形二：8月1日，依據(jù)納稅人風(fēng)險(xiǎn)程度、納稅信用級(jí)別、實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況等因素，信息系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算并將8月發(fā)票總額度調(diào)整為250萬元。如果D公司在8月11日9時(shí)完成7月所屬期增值稅申報(bào)并比對(duì)通過，則8月11日9時(shí)前(即未完成7月所屬期增值稅申報(bào)前)D公司的可使用額度為250萬元(7月剩余發(fā)票額度350萬元>8月發(fā)票總額度250萬元)。

8月1日至11日9時(shí)，如果D公司實(shí)際已使用額度為20萬元，則8月11日9時(shí)(即完成申報(bào))后的剩余發(fā)票額度為230萬元(250萬元-20萬元=230萬元)。

例5：納稅人E公司是按季申報(bào)的小規(guī)模納稅人，2024年8月發(fā)票總額度為10萬元，截至8月31日實(shí)際已使用額度為5萬元，剩余發(fā)票額度為5萬元。

9月1日，信息系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算并將9月發(fā)票總額度重新調(diào)整為10萬元。因E公司是按季申報(bào)的納稅人，9月無需完成8月所屬期增值稅申報(bào)，則9月1日后可使用額度為10萬元(即9月發(fā)票總額度)。9月1日至30日，E公司實(shí)際已使用額度為8萬元，剩余發(fā)票額度為2萬元。

10月1日，信息系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算并將10月發(fā)票總額度重新調(diào)整為10萬元。如果E公司于10月6日9時(shí)完成2024年第三季度所屬期增值稅申報(bào)并比對(duì)通過，則10月6日9時(shí)前(即未完成第三季度所屬期增值稅申報(bào)前)可使用額度仍為2萬元(9月剩余發(fā)票額度2萬元<10月發(fā)票總額度10萬元)。

10月1日至6日9時(shí)，如果E公司實(shí)際已使用額度為2萬元，則10月6日9時(shí)(即完成申報(bào))后的剩余發(fā)票額度為8萬元(10萬元-2萬元=8萬元)。

六、納稅人怎樣開具紅字?jǐn)?shù)電發(fā)票?

納稅人發(fā)生開票有誤、銷貨退回、服務(wù)中止、銷售折讓等情形，需要通過電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)開具紅字?jǐn)?shù)電發(fā)票或紅字紙質(zhì)發(fā)票的，按以下規(guī)定執(zhí)行：

(一)受票方未做用途確認(rèn)及入賬確認(rèn)的，開票方在電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)填開《紅字發(fā)票信息確認(rèn)單》(以下簡(jiǎn)稱《確認(rèn)單》)后，電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)依據(jù)《確認(rèn)單》全額或部分開具紅字?jǐn)?shù)電發(fā)票，或由開票方全額或部分開具紅字紙質(zhì)發(fā)票，無需受票方確認(rèn)。其中，《確認(rèn)單》需要與對(duì)應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票信息相符。

例6：2024年6月10日，F(xiàn)公司(已使用數(shù)電發(fā)票的納稅人)發(fā)現(xiàn)有一張?jiān)?024年5月31日開給G公司(已使用數(shù)電發(fā)票的納稅人)的紙質(zhì)專用發(fā)票內(nèi)容有誤，通過電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)查詢到G公司未對(duì)取得的發(fā)票進(jìn)行用途確認(rèn)和發(fā)票入賬。F公司聯(lián)系G公司將該發(fā)票相關(guān)聯(lián)次取回后，通過電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)填開并上傳《確認(rèn)單》，無需G公司確認(rèn)，F(xiàn)公司可以自行選擇全額或部分開具紅字?jǐn)?shù)電發(fā)票或紅字紙質(zhì)發(fā)票。若選擇紅字?jǐn)?shù)電發(fā)票，電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)依據(jù)《確認(rèn)單》全額或部分開具;若選擇紅字紙質(zhì)發(fā)票，則由F公司自行全額或部分開具。

例7：2024年4月，H公司(已使用數(shù)電發(fā)票的納稅人)為I公司(未使用數(shù)電發(fā)票的納稅人)提供加工勞務(wù)。H公司在2024年4月18日已為I公司開具了帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣的數(shù)電發(fā)票。4月20日因客觀原因勞務(wù)終止，此前I公司未對(duì)該發(fā)票進(jìn)行用途確認(rèn)和發(fā)票入賬，H公司通過電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)填開《確認(rèn)單》，無需I公司確認(rèn)，H公司依據(jù)核實(shí)無誤的《確認(rèn)單》信息，全額或部分開具紅字?jǐn)?shù)電發(fā)票。

(二)受票方已進(jìn)行用途確認(rèn)或入賬確認(rèn)的(用于出口退稅勾選和確認(rèn)的仍按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行)，受票方為已使用數(shù)電發(fā)票的納稅人，開票方或受票方均可在電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)填開并提交《確認(rèn)單》，經(jīng)對(duì)方在電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)確認(rèn)后，開票方全額或部分開具紅字?jǐn)?shù)電發(fā)票或紅字紙質(zhì)發(fā)票;受票方為未使用數(shù)電發(fā)票的納稅人，由開票方在電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)或由受票方在增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)填開并提交《確認(rèn)單》，經(jīng)對(duì)方確認(rèn)后，全額或部分開具紅字?jǐn)?shù)電發(fā)票或紅字紙質(zhì)發(fā)票。其中，《確認(rèn)單》需要與對(duì)應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票信息相符。

受票方已將發(fā)票用于增值稅申報(bào)抵扣的，應(yīng)當(dāng)暫依《確認(rèn)單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，待取得開票方開具的紅字發(fā)票后，與《確認(rèn)單》一并作為記賬憑證。

例8：2023年10月，J公司(已使用數(shù)電發(fā)票的納稅人)銷售一批服裝給K公司(已使用數(shù)電發(fā)票的納稅人)，已開具帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣的數(shù)電發(fā)票，K公司已對(duì)取得的發(fā)票進(jìn)行用途確認(rèn)。2023年11月，該批服裝發(fā)生銷貨退回。

情形一：K公司財(cái)務(wù)人員通過電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)填開《確認(rèn)單》，選擇原因和對(duì)應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票信息，錄入金額和稅額。J公司財(cái)務(wù)人員通過電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)完成確認(rèn)后，J公司財(cái)務(wù)人員據(jù)此開具紅字?jǐn)?shù)電發(fā)票。

情形二：J公司財(cái)務(wù)人員通過電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)填開《確認(rèn)單》，選擇原因和對(duì)應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票信息，錄入金額和稅額。K公司財(cái)務(wù)人員通過電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)完成確認(rèn)后，J公司財(cái)務(wù)人員據(jù)此開具紅字?jǐn)?shù)電發(fā)票。

例9：2023年11月，L公司(已使用數(shù)電發(fā)票的納稅人)銷售一批玩具給M公司(未使用數(shù)電發(fā)票的納稅人)，已開具帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣的數(shù)電發(fā)票，M公司已進(jìn)行用途確認(rèn)。2023年12月，該批玩具發(fā)生銷貨退回。

情形一：L公司財(cái)務(wù)人員通過電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)填開《確認(rèn)單》，選擇原因和對(duì)應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票信息，錄入金額和稅額。M公司財(cái)務(wù)人員通過增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)完成確認(rèn)后，L公司財(cái)務(wù)人員據(jù)此開具紅字?jǐn)?shù)電發(fā)票。

情形二：M公司財(cái)務(wù)人員通過增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)發(fā)起《確認(rèn)單》，選擇原因和對(duì)應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票信息，錄入金額和稅額。L公司財(cái)務(wù)人員通過電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)完成確認(rèn)后，L公司財(cái)務(wù)人員據(jù)此開具紅字?jǐn)?shù)電發(fā)票。

七、從事二手車業(yè)務(wù)怎樣開具紅字發(fā)票?

(一)當(dāng)二手車交易市場(chǎng)僅作為開票方，為實(shí)際發(fā)生二手車交易的購(gòu)銷雙方開具紙質(zhì)紅字二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票、帶有“二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票”字樣的紅字?jǐn)?shù)電發(fā)票時(shí)：

1.如果銷售方為自然人或未辦理稅務(wù)信息確認(rèn)的單位，購(gòu)買方未進(jìn)行入賬確認(rèn)的，由購(gòu)銷雙方中任意一方向開票方申請(qǐng)開具紅字發(fā)票，開票方填開并提交《確認(rèn)單》后，由開票方開具紅字發(fā)票，無需確認(rèn)。

例10：自然人N向自然人O銷售二手車，由二手車交易市場(chǎng)P在電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)開具帶有“二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票”字樣的數(shù)電發(fā)票，需要開具紅字發(fā)票時(shí)，由N或O向P申請(qǐng)開具紅字發(fā)票，P填開并提交《確認(rèn)單》后開具紅字發(fā)票，無需確認(rèn)。

2.如果銷售方為自然人或未辦理稅務(wù)信息確認(rèn)的單位，購(gòu)買方已進(jìn)行入賬確認(rèn)的，由購(gòu)買方或開票方填開并提交《確認(rèn)單》，經(jīng)購(gòu)買方或開票方中的另一方確認(rèn)后，由開票方開具紅字發(fā)票。

例11：自然人N向企業(yè)Q銷售二手車，通過二手車交易市場(chǎng)P在電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)開具帶有“二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票”字樣的數(shù)電發(fā)票，Q已進(jìn)行入賬確認(rèn)，需要開具紅字發(fā)票時(shí)，由Q或P填開并提交《確認(rèn)單》后，經(jīng)P或Q確認(rèn)后，由P開具紅字發(fā)票。

3.如果銷售方為已辦理稅務(wù)信息確認(rèn)的單位或個(gè)體工商戶，購(gòu)買方未進(jìn)行入賬確認(rèn)的，由銷售方填開并提交《確認(rèn)單》后，由開票方開具紅字發(fā)票。

例12：企業(yè)Q向企業(yè)R銷售二手車，通過二手車交易市場(chǎng)P在電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)開具帶有“二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票”字樣的數(shù)電發(fā)票，R未進(jìn)行入賬確認(rèn)的，需要開具紅字發(fā)票時(shí)，由Q填開并提交《確認(rèn)單》后，由P開具紅字發(fā)票。

4.如果銷售方為已辦理稅務(wù)信息確認(rèn)的單位或個(gè)體工商戶，購(gòu)買方已進(jìn)行入賬確認(rèn)的，購(gòu)銷雙方均可填開并提交《確認(rèn)單》，經(jīng)對(duì)方確認(rèn)后，由開票方開具紅字發(fā)票。

例13：企業(yè)Q向企業(yè)R銷售二手車，通過二手車交易市場(chǎng)P在電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)開具帶有“二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票”字樣的數(shù)電發(fā)票，R已進(jìn)行入賬確認(rèn)的，需要開具紅字發(fā)票時(shí)，由Q或R填開并提交《確認(rèn)單》后，經(jīng)R或Q確認(rèn)后，由P開具紅字發(fā)票。

(二)當(dāng)二手車交易市場(chǎng)銷售自己名下的二手車，同時(shí)作為開票方和銷售方，為購(gòu)買方開具紙質(zhì)紅字二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票、帶有“二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票”字樣的紅字?jǐn)?shù)電發(fā)票時(shí)：

1.如果購(gòu)買方未進(jìn)行入賬確認(rèn)的，二手車交易市場(chǎng)填開并提交《確認(rèn)單》開具紅字發(fā)票，無需確認(rèn)。

例14：二手車交易市場(chǎng)P向自然人N銷售二手車，P在電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)開具帶有“二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票”字樣的數(shù)電發(fā)票，需要開具紅字發(fā)票時(shí)，由P填開并提交《確認(rèn)單》后，P開具紅字發(fā)票。

2.如果購(gòu)買方已進(jìn)行入賬確認(rèn)的，雙方均可填開并提交《確認(rèn)單》，經(jīng)對(duì)方確認(rèn)后，由二手車交易市場(chǎng)開具紅字發(fā)票。

例15：二手車交易市場(chǎng)P向企業(yè)Q銷售二手車，P在電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)開具帶有“二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票”字樣的數(shù)電發(fā)票，Q已進(jìn)行入賬確認(rèn)的，需要開具紅字發(fā)票時(shí)，由P或Q填開并提交《確認(rèn)單》后，經(jīng)Q或P確認(rèn)后，P開具紅字發(fā)票。

(三)當(dāng)二手車交易市場(chǎng)購(gòu)進(jìn)二手車，同時(shí)作為開票方和購(gòu)買方，代銷售方開具紙質(zhì)紅字二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票、帶有“二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票”字樣的紅字?jǐn)?shù)電發(fā)票時(shí)：

1.如果銷售方為自然人或未辦理稅務(wù)信息確認(rèn)的單位，由二手車交易市場(chǎng)填開并提交《確認(rèn)單》后開具紅字發(fā)票。

例16：自然人N向二手車交易市場(chǎng)P銷售二手車，P在電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)開具帶有“二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票”字樣的數(shù)電發(fā)票，需要開具紅字發(fā)票時(shí)，由P填開并提交《確認(rèn)單》后，P開具紅字發(fā)票。

2.如果銷售方為已辦理稅務(wù)信息確認(rèn)的單位或個(gè)體工商戶，二手車交易市場(chǎng)未進(jìn)行入賬確認(rèn)的，由銷售方填開并提交《確認(rèn)單》，由二手車交易市場(chǎng)開具紅字發(fā)票。

例17：企業(yè)Q向二手車交易市場(chǎng)P銷售二手車，P在電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)開具帶有“二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票”字樣的數(shù)電發(fā)票，P未進(jìn)行入賬確認(rèn)的，需要開具紅字發(fā)票時(shí)，由Q填開并提交《確認(rèn)單》后，P開具紅字發(fā)票。

3.如果銷售方為已辦理稅務(wù)信息確認(rèn)的單位或個(gè)體工商戶，二手車交易市場(chǎng)已進(jìn)行入賬確認(rèn)的，雙方均可填開并提交《確認(rèn)單》，經(jīng)對(duì)方確認(rèn)后，由二手車交易市場(chǎng)開具紅字發(fā)票。

例18：企業(yè)Q向二手車交易市場(chǎng)P銷售二手車，P在電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)開具帶有“二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票”字樣的數(shù)電發(fā)票，P已進(jìn)行用途確認(rèn)或入賬確認(rèn)的，需要開具紅字發(fā)票時(shí)，由Q或P填開并提交《確認(rèn)單》后，經(jīng)P或Q確認(rèn)后，P開具紅字發(fā)票。

八、未使用數(shù)電發(fā)票的納稅人開具紅字發(fā)票的流程有哪些變化?

(一)增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)為受票方納稅人提供了《確認(rèn)單》的發(fā)起、接收、確認(rèn)等功能;電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)為已使用數(shù)電發(fā)票的納稅人提供了填開、提交《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》(以下簡(jiǎn)稱《信息表》)功能。

(二)納稅人發(fā)生《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第47號(hào))第一條以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在新辦納稅人中實(shí)行增值稅專用發(fā)票電子化有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第22號(hào))第七條規(guī)定情形的，銷售方未使用數(shù)電發(fā)票但購(gòu)買方已使用數(shù)電發(fā)票的，購(gòu)買方可通過電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)填開并提交《信息表》;銷售方已使用數(shù)電發(fā)票但購(gòu)買方未使用數(shù)電發(fā)票的，購(gòu)買方可通過增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)填開并提交《確認(rèn)單》，或?qū)邮盏摹洞_認(rèn)單》進(jìn)行確認(rèn)。

例19：2024年5月，S公司(未使用數(shù)電發(fā)票的納稅人)銷售一批服裝給T公司(已使用數(shù)電發(fā)票的納稅人)，已通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票，T公司已進(jìn)行用途確認(rèn)。2024年6月，該批服裝發(fā)生銷貨退回。T公司通過電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)填開《信息表》，S公司財(cái)務(wù)人員據(jù)此開具紅字專用發(fā)票。

九、通過電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)開具紅字發(fā)票有哪些注意事項(xiàng)?

(一)需要開具紅字發(fā)票的，在所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票金額范圍內(nèi)開具紅字發(fā)票。

(二)在開具藍(lán)字?jǐn)?shù)電發(fā)票當(dāng)月開具紅字?jǐn)?shù)電發(fā)票的，電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)同步增加其剩余發(fā)票額度;跨月開具紅字?jǐn)?shù)電發(fā)票的，電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)不增加其剩余發(fā)票額度。

(三)在開具藍(lán)字紙質(zhì)發(fā)票當(dāng)月開具紅字紙質(zhì)發(fā)票，或者作廢已開具藍(lán)字紙質(zhì)發(fā)票的，電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)同步增加其剩余發(fā)票額度;跨月開具紅字紙質(zhì)發(fā)票的，電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)不增加其剩余發(fā)票額度。

例20：納稅人U公司，2024年10月發(fā)票總額度為750萬元。

2024年10月1日至5日U公司開票累計(jì)金額100萬元，10月6日開具紅字?jǐn)?shù)電發(fā)票金額10萬元(對(duì)應(yīng)2024年8月25日開具的藍(lán)字?jǐn)?shù)電發(fā)票，金額10萬元)，10月7日開具紅字?jǐn)?shù)電發(fā)票50萬元(對(duì)應(yīng)2024年10月3日開具的藍(lán)字?jǐn)?shù)電發(fā)票，金額50萬元)，則10月8日剩余發(fā)票額度為700萬元(750萬元-100萬元+50萬元=700萬元)。由于跨月開具紅字?jǐn)?shù)電發(fā)票不增加剩余發(fā)票額度，10月6日開具的紅字?jǐn)?shù)電發(fā)票金額10萬元不列入剩余發(fā)票額度計(jì)算。

十、已開具的數(shù)電發(fā)票是否可以作廢?

納稅人因開票有誤等情形需要作廢數(shù)電發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)通過電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)全額開具紅字?jǐn)?shù)電發(fā)票。

十一、納稅人通過電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)開具發(fā)票或者勾選確認(rèn)發(fā)票用途后，如何填寫增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表?

(一)增值稅一般納稅人通過電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)開具帶有“增值稅專用發(fā)票”或“普通發(fā)票”等字樣的數(shù)電發(fā)票，其金額及稅額應(yīng)分別填入《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料(一)》(本期銷售情況明細(xì))“開具增值稅專用發(fā)票”或“開具其他發(fā)票”相關(guān)欄次。

增值稅一般納稅人取得通過電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)開具的數(shù)電發(fā)票，勾選用于進(jìn)項(xiàng)抵扣時(shí)，其份數(shù)、金額及稅額填列在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料(二)》(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))“申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”相關(guān)欄次。

增值稅一般納稅人取得通過電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)開具的帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣的數(shù)電發(fā)票，已用于增值稅申報(bào)抵扣的，對(duì)應(yīng)的《確認(rèn)單》所列增值稅稅額填列在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料(二)》“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額”相關(guān)欄次。

(二)增值稅小規(guī)模納稅人通過電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)開具的數(shù)電發(fā)票，其金額及稅額應(yīng)填入《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》“增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”或“其他增值稅發(fā)票不含稅銷售額”相關(guān)欄次。其中，適用增值稅免稅政策的，按規(guī)定填入“免稅銷售額”“出口免稅銷售額”等相關(guān)欄次。

十二、納稅人需要勾選確認(rèn)發(fā)票用途，通過什么渠道辦理?

《公告》發(fā)布后，納稅人可以通過稅務(wù)數(shù)字賬戶使用增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)具備的發(fā)票用途確認(rèn)、風(fēng)險(xiǎn)提示、信息下載等功能。

納稅人取得帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣的數(shù)電發(fā)票、帶有“普通發(fā)票”字樣的數(shù)電發(fā)票等符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證，如需用于申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額或申請(qǐng)出口退稅、代辦退稅的，應(yīng)當(dāng)通過稅務(wù)數(shù)字賬戶或增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)確認(rèn)用途。

未使用數(shù)電發(fā)票的納稅人繼續(xù)通過增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)使用相關(guān)增值稅扣稅憑證功能，取得帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣的數(shù)電發(fā)票、帶有“普通發(fā)票”字樣的數(shù)電發(fā)票等符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證，用于申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額或申請(qǐng)出口退稅、代辦退稅的，應(yīng)當(dāng)通過增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)確認(rèn)用途。

納稅人錯(cuò)誤確認(rèn)發(fā)票用途的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)更正。

十三、納稅人錯(cuò)誤確認(rèn)發(fā)票用途后，如何向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)更正?

納稅人錯(cuò)誤確認(rèn)發(fā)票用途為申報(bào)抵扣且已申報(bào)抵扣的，如果要改為用于申報(bào)出口退稅或代辦退稅，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)更正。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在核實(shí)確認(rèn)相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額已轉(zhuǎn)出后，為納稅人調(diào)整發(fā)票用途。

納稅人錯(cuò)誤確認(rèn)發(fā)票用途為用于出口退稅、代辦退稅的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)更正。如果納稅人尚未申報(bào)出口退稅，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，可將發(fā)票信息回退至電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)，納稅人可以重新確認(rèn)發(fā)票用途;如果納稅人已申報(bào)辦理出口退稅，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明。

十四、納稅人如何通過稅務(wù)數(shù)字賬戶計(jì)算農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額以及加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額?

納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得符合規(guī)定的帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣的數(shù)電發(fā)票、增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票等憑證或者開具符合規(guī)定的收購(gòu)發(fā)票，可以通過稅務(wù)數(shù)字賬戶進(jìn)行用途確認(rèn)，按照相關(guān)規(guī)定計(jì)算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。

其中，納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，可以由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開通加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額確認(rèn)功能，按照相關(guān)規(guī)定計(jì)算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，并將已進(jìn)行用途確認(rèn)的憑證明細(xì)轉(zhuǎn)入加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額確認(rèn)待用。納稅人將購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或者委托加工的當(dāng)期，可以通過稅務(wù)數(shù)字賬戶選擇相應(yīng)憑證，按規(guī)定計(jì)算填寫本次加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。

納稅人取得符合以上規(guī)定的尚未用于加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證，可以前往辦稅服務(wù)場(chǎng)所申請(qǐng)補(bǔ)錄。

十五、如何通過稅務(wù)數(shù)字賬戶、個(gè)人所得稅APP查詢、下載、導(dǎo)出已開具或接受的數(shù)電發(fā)票?

單位和個(gè)體工商戶可以登錄自有的稅務(wù)數(shù)字賬戶，選擇票據(jù)類別、發(fā)票來源、票種、發(fā)票號(hào)碼等條件，查詢、下載、打印、導(dǎo)出發(fā)票相關(guān)信息。自然人可以登錄本人的個(gè)人所得稅APP個(gè)人票夾查看、下載、導(dǎo)出、拒收從電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)取得、申請(qǐng)代開的數(shù)電發(fā)票，并可使用掃碼開票、發(fā)票抬頭信息維護(hù)、紅字發(fā)票提醒等功能。

十六、納稅人開具和取得數(shù)電發(fā)票用于報(bào)銷入賬歸檔的，需要注意哪些事項(xiàng)?

納稅人開具和取得數(shù)電發(fā)票用于報(bào)銷入賬歸檔的，應(yīng)按照《財(cái)政部 國(guó)家檔案局關(guān)于規(guī)范電子會(huì)計(jì)憑證報(bào)銷入賬歸檔的通知》(財(cái)會(huì)〔2020〕6號(hào))、《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》(財(cái)政部 國(guó)家檔案局令第79號(hào))等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

十七、左上角顯示“機(jī)動(dòng)車”且?guī)в?ldquo;增值稅專用發(fā)票”字樣的數(shù)電發(fā)票、電子發(fā)票(機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)，其使用及管理是否參照《機(jī)動(dòng)車發(fā)票使用辦法》?

左上角顯示“機(jī)動(dòng)車”且?guī)в?ldquo;增值稅專用發(fā)票”字樣的數(shù)電發(fā)票、電子發(fā)票(機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)，其法律效力、基本用途與現(xiàn)有機(jī)動(dòng)車發(fā)票(包括機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票和帶有“機(jī)動(dòng)車”字樣的增值稅專用發(fā)票)相同，其使用及管理參照《機(jī)動(dòng)車發(fā)票使用辦法》和數(shù)電發(fā)票有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

十八、納稅人購(gòu)置應(yīng)稅車輛如果取得的是帶有“機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票”字樣的數(shù)電發(fā)票，應(yīng)當(dāng)如何辦理車輛購(gòu)置稅納稅申報(bào)等業(yè)務(wù)?

納稅人憑帶有“機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票”字樣的數(shù)電發(fā)票，可以通過電子稅務(wù)局等便利化方式線上辦理車輛購(gòu)置稅申報(bào)等業(yè)務(wù)。納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)場(chǎng)辦理車輛購(gòu)置稅申報(bào)等業(yè)務(wù)時(shí)，需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供帶有“機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票”字樣的數(shù)電發(fā)票相關(guān)信息，無需提供數(shù)電發(fā)票紙質(zhì)打印件(數(shù)電發(fā)票信息異常的除外)，具體要求參照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)用機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票電子信息辦理車輛購(gòu)置稅業(yè)務(wù)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第3號(hào))執(zhí)行。

以上就是“關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推廣應(yīng)用全面數(shù)字化電子發(fā)票的公告》的解讀”相關(guān)內(nèi)容，小編為廣大考生上傳稅務(wù)師學(xué)習(xí)計(jì)劃、高頻考點(diǎn)、教材變動(dòng)解讀、歷年真題等，考生可點(diǎn)擊“免費(fèi)下載”按鈕后即可領(lǐng)??！