2010年《注冊(cè)稅務(wù)師》稅法二預(yù)習(xí):第一章(7)
(8)接受捐贈(zèng)收入;
?、倨髽I(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性、非貨幣資產(chǎn):均并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。
?、谄髽I(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn):按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入,并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。受贈(zèng)非貨幣資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括:受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅,不包括由受贈(zèng)企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。
按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。(體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制)
(1)貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)。企業(yè)接受貨幣性資產(chǎn)的捐贈(zèng),假如接受捐贈(zèng)100萬(wàn),則應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期所得,計(jì)算繳納所得稅。
借:銀行存款 100萬(wàn)
貸:營(yíng)業(yè)外收入 75萬(wàn)
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 25萬(wàn)
(2)非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)。
企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)時(shí),計(jì)入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括:受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅,不包括由受贈(zèng)企業(yè)自己支付或承擔(dān)的稅款及費(fèi)用。
例:A企業(yè)接受B企業(yè)捐贈(zèng)的一批材料,該批材料發(fā)票上的不含稅金額是10萬(wàn),增值稅是1.7萬(wàn);如果B企業(yè)不向A企業(yè)收取這個(gè)增值稅,那A企業(yè)在稅法上接受捐贈(zèng)的收入就是發(fā)票上不含稅金額10萬(wàn)元加上增值稅的金額1.7萬(wàn)元,合計(jì)11.7萬(wàn)元;如果B企業(yè)說材料白送,但要收取相應(yīng)的增值稅,那么A企業(yè)在稅法上接受捐贈(zèng)的收入就僅僅是發(fā)票上不含稅金額10萬(wàn)元,而不包括增值稅,因?yàn)檫@時(shí)1.7萬(wàn)的增值稅,A企業(yè)是付了錢的,不是B企業(yè)白給你的。
同理,接受捐贈(zèng)的A企業(yè)自己支付的其他稅費(fèi),因?yàn)槭悄阕约焊读隋X的,不是人家免費(fèi)白給的,所以,不含在接受捐贈(zèng)的收入里面。
例:某企業(yè)接受一批材料捐贈(zèng),捐贈(zèng)方無償提供市場(chǎng)價(jià)格的增值稅發(fā)票注明價(jià)款10萬(wàn)元,增值稅1.7萬(wàn)元;受贈(zèng)方自行支付運(yùn)費(fèi)0.3萬(wàn)元,則:
該批材料入賬時(shí)接受捐贈(zèng)收入金額=10+1.7=11.7萬(wàn)元
受贈(zèng)該批材料應(yīng)納的企業(yè)所得稅=11.7×25%=2.93萬(wàn)元
該批材料可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=1.7+0.3×7%=1.721萬(wàn)元
該批材料賬面成本=10+0.3×(1-7%)=10.279萬(wàn)元
例如某企業(yè)接受捐贈(zèng)貨物一批,價(jià)值117萬(wàn),受贈(zèng)企業(yè)支付的運(yùn)費(fèi)1萬(wàn),上述業(yè)務(wù)都有合法的憑證。
接受捐贈(zèng)時(shí),
借:原材料 100萬(wàn)
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17萬(wàn)
貸:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 117萬(wàn)
運(yùn)費(fèi)可以抵扣,
借:原材料 9300
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 700
貸:銀行存款 10000
當(dāng)期納稅時(shí),
借:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 117萬(wàn)
貸:營(yíng)業(yè)外收入 87.75萬(wàn)
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 29.25萬(wàn)
如果當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用材料,
借:生產(chǎn)成本 100.93萬(wàn)
貸:庫(kù)存材料 100.93萬(wàn)
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