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2010年《注冊(cè)稅務(wù)師》稅法二預(yù)習(xí):第一章(8)

更新時(shí)間:2009-10-19 15:27:29 來源:|0 瀏覽0收藏0

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  (9)其他收入:

  包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收人、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

  債務(wù)重組收入:重組收入,要交稅。如果拿非貨幣性資產(chǎn)償債,應(yīng)當(dāng)視同銷售和償債兩項(xiàng)業(yè)務(wù)來處理。

  例如,甲企業(yè)2008年12月與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議,甲以一批庫存商品抵債所欠乙公司一年前發(fā)生的債務(wù)180.8萬元,庫存商品的賬面價(jià)值是130萬元,市場(chǎng)不含稅銷售價(jià)是140萬元。該批商品的增值稅稅率為17%,假定適用企業(yè)所得稅稅率為25%,城建稅和教育費(fèi)附加不予考慮。甲企業(yè)的該項(xiàng)重組業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅是多少?

  甲公司(債務(wù)人)的會(huì)計(jì)處理:

  借:應(yīng)付賬款             180.8萬

  貸:主營業(yè)務(wù)收入             140萬

  應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)    23.8萬

  營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得      17萬

  借:主營業(yè)務(wù)成本           130萬

  貸:庫存商品                130萬

  若看成銷售,140-130=10萬,這10萬就是視同財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,要交所得稅。而140萬的不含稅價(jià)格,將來應(yīng)該填在所得稅申報(bào)表主表的第一行“銷售或營業(yè)收入”里,作為計(jì)提廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)。130萬放在申報(bào)表的成本欄里,10萬就交所得稅。

  償債時(shí),180.8-(140+140×17%)=17萬,是債務(wù)重組的收入。債務(wù)重組收入在其他收入欄里反映,所以不能作為計(jì)提廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)。(10+17)×25%=6.75萬,即合計(jì)的重組業(yè)務(wù)應(yīng)交所得稅。

  補(bǔ)貼收入:主管部門或縣市級(jí)政府給的補(bǔ)貼,通常是要納稅的。國務(wù)院財(cái)政部、稅務(wù)總局這一級(jí)給的補(bǔ)貼收入不納稅。會(huì)計(jì)上計(jì)入營業(yè)外收入,會(huì)計(jì)和稅法一致。不作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)算限額的基數(shù)。

  違約金收入:合同上的延期付款作為增值稅的價(jià)外費(fèi)用,計(jì)算繳納增值稅。會(huì)計(jì)上計(jì)入營業(yè)外收入,會(huì)計(jì)和稅法一致。不作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)算限額的基數(shù)。

  匯兌收益:會(huì)計(jì)上計(jì)入投資收益,不作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)算限額的基數(shù)。)

  例:按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定,下列收入項(xiàng)目中,屬于收入總額中“銷售貨物收入”的有(  )。

  A.銷售原材料取得的收入

  B.銷售固定資產(chǎn)取得的收入

  C.銷售無形資產(chǎn)取得的收入

  D.逾期未退包裝物押金收入

  【答案】A

  例:按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定,下列收入項(xiàng)目中,屬于收入總額中“其他收入”范圍的有(  )。

  A.補(bǔ)貼收入

  B.無法支付的應(yīng)付賬款

  C.固定資產(chǎn)盤盈收入

  D.固定資產(chǎn)出租收入 租金收入

  【答案】ABC

  小結(jié):

  (1) 銷售貨物收入、(2)勞務(wù)收入、(6)租金收入、(7)特許權(quán)使用費(fèi)收入這四個(gè)會(huì)計(jì)上計(jì)入放入主營業(yè)務(wù)收入,其他業(yè)務(wù)收入,作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)算限額的基數(shù)。

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