2010年注冊(cè)稅務(wù)師《稅法二》預(yù)習(xí)第二章(6)

　　5.借款費(fèi)用轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　(1)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

　　(2)企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)l2個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨(如房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的商品房)發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本;有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。

　　例:某企業(yè)向銀行借款400萬(wàn)元用于建造廠(chǎng)房，借款期從2008年1月1日至12月30日，支付當(dāng)年全年借款利息36萬(wàn)元，該廠(chǎng)房于2008年10月31日達(dá)到可使用狀態(tài)交付使用，11月30日做完完工結(jié)算，該企業(yè)當(dāng)年稅前可扣除的利息費(fèi)用是多少?

　　7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)

　　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

　　8.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

　　(1)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)： 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入l5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

　　【注意三個(gè)問(wèn)題】

　　第一，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的超標(biāo)準(zhǔn)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，屬于稅法與會(huì)計(jì)制度的暫時(shí)性差異;而業(yè)務(wù)招待費(fèi)的超標(biāo)準(zhǔn)部分不能向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，屬于稅法與會(huì)計(jì)制度的永久性差異。超標(biāo)可以結(jié)轉(zhuǎn)的只有廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。

　　第二，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)算基數(shù)都是銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入。銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入包括銷(xiāo)售貨物收入、勞務(wù)收入、出租財(cái)產(chǎn)收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入(這里實(shí)質(zhì)是租賃)、視同銷(xiāo)售收入等，即包括“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”“視同銷(xiāo)售收入”。不含投資收益和營(yíng)業(yè)外收入。

　　第三，廣告費(fèi)不再按行業(yè)確定扣除標(biāo)準(zhǔn)，而是按照統(tǒng)一比例l5%。轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　第四，注意廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與贊助費(fèi)的區(qū)別，廣告支出的三個(gè)條件是：①通過(guò)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)制作;②已支付費(fèi)用并取得相應(yīng)發(fā)票;③通過(guò)一定媒體傳播。非廣告性質(zhì)的贊助費(fèi)在所得稅前不得列支。

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