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2010年注冊稅務(wù)師《稅法二》預(yù)習(xí)第二章(8)

更新時間:2009-10-29 10:24:53 來源:|0 瀏覽0收藏0

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  13.公益性捐贈支出轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

  (1)公益性捐贈含義:

  這里所說的公益救濟性捐贈,必須符合對象和渠道兩個條件。

  是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門,用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

  (2)公益性捐贈稅前扣除標(biāo)準(zhǔn):企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予扣除。

  年度利潤總額,是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。

  注意:

  1、公益性捐贈包括貨幣捐贈和非貨幣捐贈;

  2、企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織捐贈住房作為廉租住房的,視同公益性捐贈,按上述規(guī)定執(zhí)行。

  例:某企業(yè)按照政府統(tǒng)一會計政策計算出利潤總額300萬元,當(dāng)年營業(yè)外支出40萬元,均為捐贈支出,其中當(dāng)年直接給受災(zāi)災(zāi)民發(fā)放慰問金10萬元,通過政府機關(guān)對受災(zāi)地區(qū)捐贈30萬元,其當(dāng)年捐贈支出的納稅調(diào)整金額是多少?

  【答案】

  其當(dāng)年可在所得稅前列支的公益救濟性捐贈限額為:300×12%=36(萬元)

  承認其實際發(fā)生的30萬元公益性捐贈支出;直接給災(zāi)民的10萬元不符合公益性捐贈的條件。

  該企業(yè)當(dāng)年捐贈支出納稅調(diào)整金額為10萬元

  例:某商業(yè)企業(yè)2008年度實現(xiàn)會計利潤總額40萬元,經(jīng)注冊會計師(稅務(wù)師)審查,當(dāng)年“營業(yè)外支出”賬戶中列支了通過當(dāng)?shù)孛裾块T向貧困山區(qū)的捐贈10萬元。在其他因素不變的情況下,計算該企業(yè)當(dāng)年公益性捐贈的下列問題:

  (1)扣除限額;

  (2)允許稅前扣除的公益性捐贈額;轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

  (3)該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

  【答案】計算步驟:

  1/實發(fā)數(shù)=10萬元

  2/扣除限額=40×12%=4.8(萬元);

  3/允許稅前扣除額=4.8(萬元);

  4/納稅調(diào)增數(shù)=10-4.8=5.2(萬元)

  5/應(yīng)納稅所得額=40+5.2=45.2(萬元)

  6/應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=45.2×25%=11.3(萬元)

  13.公益性捐贈支出

  (1)公益性捐贈含義:

  這里所說的公益救濟性捐贈,必須符合對象和渠道兩個條件。

  是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門,用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

  (2)公益性捐贈稅前扣除標(biāo)準(zhǔn):企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予扣除。

  年度利潤總額,是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。

  注意:

  1、公益性捐贈包括貨幣捐贈和非貨幣捐贈;

  2、企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織捐贈住房作為廉租住房的,視同公益性捐贈,按上述規(guī)定執(zhí)行。

  例:某企業(yè)按照政府統(tǒng)一會計政策計算出利潤總額300萬元,當(dāng)年營業(yè)外支出40萬元,均為捐贈支出,其中當(dāng)年直接給受災(zāi)災(zāi)民發(fā)放慰問金10萬元,通過政府機關(guān)對受災(zāi)地區(qū)捐贈30萬元,其當(dāng)年捐贈支出的納稅調(diào)整金額是多少?

  【答案】

  其當(dāng)年可在所得稅前列支的公益救濟性捐贈限額為:300×12%=36(萬元)

  承認其實際發(fā)生的30萬元公益性捐贈支出;直接給災(zāi)民的10萬元不符合公益性捐贈的條件。

  該企業(yè)當(dāng)年捐贈支出納稅調(diào)整金額為10萬元

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