2010年注冊稅務師《稅法二》預習第二章(20)
二、境外所得抵扣稅額的計算轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com
稅法規(guī)定:納稅人來源于我國境外的所得,在境外實際繳納的所得稅款,準予在匯總納稅時,從其應納稅額中抵免。但抵免限額不得超過其境外所得按我國企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的應納稅額——限額抵免法
1.限額抵免的計算方法——分國不分項
稅收抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應納稅總額×(來源于某國的所得額÷境內(nèi)、境外所得總額)
注意:
第一,公式中的所得額總額是稅前所得(含稅所得)??荚嚂r要注意區(qū)分境外分回所得是稅前所得還是稅后所得,如果分回的是稅后所得,可選用以下兩種方法還原成稅前所得:①用分回的稅后所得除以(1-境外稅率)還原;②用境外已納稅額加分回稅后收益還原。
第二,該抵免限額公式可以簡化,簡化過程:
中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計算的應納稅總額=中國境內(nèi)、境外應納稅所得額總額×我國法定的稅率(25%)
抵免限額=中國境內(nèi)、境外應納稅所得額總額×25%×來源于某國(地區(qū))的應納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應納稅所得額總額
=來源于某國(地區(qū))的應納稅所得額×25%
上述所稱5個年度,是指從企業(yè)取得的來源于中國境外的所得,已經(jīng)在中國境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過抵免限額的當年的次年起連續(xù)5個納稅年度。
限額抵免使用范圍:轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com
(1)居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得;
(2)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所,取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。
【教材例題:例1—3】某企業(yè)2008年度境內(nèi)應納稅所得額為100萬元,適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外,該企業(yè)分別在A、B兩國設(shè)有分支機構(gòu)(我國與A、B兩國已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定),在A國分支機構(gòu)的應納稅所得額為50萬元,A國稅率為20%;在B國的分支機構(gòu)的應納稅所得額為30萬元,B國稅率為30%。假設(shè)該企業(yè)在A、B兩國所得按我國稅法計算的應納稅所得額和按A、B兩國稅法計算的應納稅所得額一致,兩個分支機構(gòu)在A、B兩國分別繳納了l0萬元和9萬元的企業(yè)所得稅。要求:計算該企業(yè)匯總時在我國應繳納的企業(yè)所得稅稅額。
『答案』(1)該企業(yè)按我國稅法計算的境內(nèi)、境外所得的應納稅額
應納稅額=(100+50+30)×25%=45(萬元)
(2)A、B兩國的扣除限額
A國扣除限額=45×[50÷(100+50+30)]=12.5(萬元);或者50×25%=12.5(萬元)
B國扣除限額=45×[30÷(100+50+30)]=7.5(萬元);或者30×25%=7.5(萬元)
在A國繳納的所得稅為l0萬元,低于扣除限額12.5萬元,可全額扣除。
在B國繳納的所得稅為9萬元,高于扣除限額7.5萬元,其超過扣除限額的部分1.5萬元當年不能扣除。
例:某公司2008年度取得境內(nèi)應納稅所得額120萬元,取得境外投資的稅后收益59.5萬元。境外企業(yè)所得稅稅率為20%,由于享受了5%的稅率優(yōu)惠,實際繳納了15%的企業(yè)所得稅。該公司2008年度在我國應繳納企業(yè)所得稅( )萬元。
A.33.718
B.34.375
C.33.5
D.37
『答案』D轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com
『解析』境外實納所得稅=59.5÷(1-15%)×15%=10.5(萬元),扣除限額=59.5÷(1-15%)×25%=17.5(萬元),匯總納稅應按境外實納所得稅扣除,該公司2008年度在我國應繳納企業(yè)所得稅=[120+59.5÷(1-15%)]×25%-10.5=37(萬元)或者,應繳納企業(yè)所得稅=120×25%+59.5÷(1-15%)×(25%-15%)=37(萬元)
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