2010年注冊稅務師《稅法二》應納稅額的計算(5)

　　2.雇主為其雇員負擔個人所得稅額的計算轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　具體分三種情況處理：全額、部分(定額、定率)

　　(1)雇主全額為雇員負擔稅款。應將雇員取得的不含稅收入換算成應納稅所得額后，計算單位或個人應當代付的稅款。計算公式為：

　　①應納稅所得額=(不含稅收入額-費用扣除標準-速算扣除數(shù))÷(1-稅率)

　?、趹{稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　在上式中，公式①中的稅率，是指不含稅所得按不含稅率級距對應的稅率，用“不含稅收入額-費用扣除標準”后的余額查找表2-5(P116);公式②中的稅率，是指應納稅所得額按含稅級距對應的稅率，見表2-2(P111)。

　　舉例：稅前工資4205.88的個人所得稅=(4205.88-200)×15%-125=205.88(元)

　　稅后工資=4205.88-205.88=4000(元)

　　現(xiàn)已知稅后工資4000，計算稅后工資4000負擔的個人所得稅。

　　【教材例題】境內(nèi)某公司代其雇員(中國居民)繳納個人所得稅。2008年10月支付陳某的不含稅工資為4000元人民幣。計算該公司為陳某代付的個人所得稅。

　　【答案】由于陳某的工資收入為不含稅收入，應換算為含稅的應納稅所得額后，再計算應代付的個人所得稅。

　　代付個人所得稅的應納稅所得額=(4000-2000-125)÷(1-15%)=2205.88(元)

　　應代付的個人所得稅=2205.88×15%-125=205.88(元)

　　(2)雇主為其雇員負擔部分稅款

　　第一種：雇主為其雇員定額負擔部分稅款的，應將雇員取得的工資、薪金所得換算成應納稅所得額后，計算單位應當代扣代繳的稅款。轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　?、賾{稅所得額=雇員所得的工資+雇主代雇員負擔的稅款-費用扣除標準

　?、趹{稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　第二種：雇主為其雇員定率負擔部分稅款，是指雇主為雇員負擔一定比例的工資應納的稅款或負擔一定比例的實際應納稅款。

　　應納稅所得額=(未含雇主負擔的稅款的收入額-費用扣除標準-速算扣除數(shù)×負擔比例)÷(1-稅率×負擔比例)

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　【教材例題】某外商投資企業(yè)雇員(外國居民)某月工資收入12000元，雇主負擔其工資所得30%部分的稅款。計算該納稅人當月應納的個人所得稅。

　　【答案】

　　(1)應納稅所得額=(12000-4800-375×30%)÷(1-20%×30%)=7539.89(元)

　　(2)應繳納個人所得稅=7539.89×20%-375=1132.98(元)

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