2010年注冊稅務(wù)師《稅法二》應(yīng)納稅額的計算(6)
3.個人取得全年一次性獎金等應(yīng)納個人所得稅的計算轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com
(1)先將當月取得的全年一次性獎金,除以12個月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月,雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額,應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額,按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。
(2)將雇員個人當月內(nèi)取得的全年一次性獎金,按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅,計算公式如下:
?、俟蛦T當月工薪所得夠繳稅標準,適用公式為:
應(yīng)納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)
例:中國公民李某2008年l~12月份每月工資4100元,12月份除當月工資以外,還取得全年一次性獎金15000元。李某2008年應(yīng)繳納個人所得稅是多少( )元。
A.2505 B.2905 C.2200 D. 2875
【答案】D
【解析】各月工資應(yīng)納稅額合計=[(4100-1600)×15%-125]×2+[(4100-2000)×15%-125]×10=500+1900=2400(元)
15000÷12=1250(元),適用稅率為10%,速算扣除數(shù)25,
全年一次獎金應(yīng)納稅額=15000×10%-25=1475(元)
合計應(yīng)納稅額=2400+1475=2875(元)
?、诠蛦T當月工薪所得不夠繳稅標準,適用公式為:
應(yīng)納稅額=(雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)
【教材例題】假定中國公民李某2009年在我國境內(nèi)1至12月每月的績效工資為1500元,12月31日又一次性領(lǐng)取年終資金(兌現(xiàn)的績效工資)18500元。請計算李某取得該筆獎金應(yīng)繳納的個人所得稅(速算扣除數(shù)見表2-2)。
【答案】(1)該筆獎金適用的稅率和速算扣除數(shù)為:
按12個月分攤后,每月的獎金=[18500-(2000-1500)]÷12=1500(元),根據(jù)工資、薪金所得九級超額累進稅率的規(guī)定,適用的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%、25元。
(2)應(yīng)繳納個人所得稅為:
應(yīng)納稅額=(獎金收入-當月工資與1500元的差額)×適用的稅率-速算扣除數(shù)
=[18500-(2000-1500)] ×10%-25
=18000×10%-5
=1775(元)
(3)一個納稅年度內(nèi),對每一個納稅人,該計稅辦法只允許采用一次。
(4)實行年薪制和績效工資的單位,個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按上述規(guī)定執(zhí)行。補充:單位低價向職工售房,職工少支付的差額也是按照全年一次性獎金的辦法納稅。轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com
(5)雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金,如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等,一律與當月工資、薪金收入合并,按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。
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