2010年注冊稅務師《稅法二》應納稅額的計算(16)

　　五、稿酬所得的計稅方法轉自環(huán) 球 網 校edu24ol.com

　　(一)應稅所得額

　　費用扣除計算方法與勞務報酬所得相同。

　　(二)每次收入的確定

　　1.個人每次以圖書、報刊方式出版、發(fā)表同一作品，不論出版單位是預付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應合并為一次征稅。

　　2.在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬，則可以分別各處取得的所得或再版所得分次征稅。

　　3.⑴個人的同一作品在報刊上連載，應合并其因連載而取得的所得為一次。⑵連載之后又出書取得稿酬的，或先出書后連載取得稿酬的，應視同再版稿酬分次征稅。

　　4.作者去世后，對取得其遺作稿酬的個人，按稿酬所得征稅。

　　(三)應納稅額的計算方法——減征30%

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率(20%)

　　實際繳納稅額=應納稅額×(1-30%)

　　【教材例題】某工程師2008年2月因其編著的教材出版，獲得稿酬9000元，2008年6月因教材加印又得到稿酬4000元。計算該工程師取得的稿酬應繳納的個人所得稅。

　　【答案】該工程師稿酬所得按規(guī)定應屬于一次收入，須合并計算應納稅額(實際繳納稅額)

　　(1)應納稅額=(9000+4000)×(1-20%)×20%=2080(元)

　　(2)實際繳納稅額=2080×(1-30%)=1456(元)

　　例：根據(jù)個人所得稅法的有關規(guī)定，下列表述正確的有(　)。

　　A.同一作品分次取得的稿酬應合并為一次納稅

　　B.同一作品再版取得的稿酬，應按兩次所得納稅

　　C.同一作品出版后，添加印數(shù)取得的稿酬應按兩次所得納稅

　　D.同一作品在兩處同時出版、發(fā)表取得的稿酬所得合并為一次納稅

　　E.同一作品先在報刊上連載，然后再出版取得的稿酬所得應合并為一次納稅

　　【答案】AB

　　例：某大學教授2007年度稿酬收入如下：轉自環(huán) 球 網 校edu24ol.com

　　(1)公開發(fā)表論文二篇，分別取得500元和1800元稿費。

　　(2)2006年4月出版一本專著，取得稿酬12000元。2007年重新修訂后再版，取得稿酬13500元。

　　(3)2007年3月編著一本教材出版，取得稿酬5600元。同年10月添加印數(shù)，取得追加稿酬5200元。

　　請計算該教授2007年度稿酬所得應納個人所得稅。

　　解答：

　　(1)一篇論文的稿酬500元，低于免征額，不納稅;另一篇論文稿酬1800元高于免征額，應納個人所得稅。

　　應納稅額=(1800-800)×20%×(1-30%)=140(元)

　　(2)同一作品再版取得的所得應視作另一次稿酬所得計征個人所得稅。

　　應納稅額=13500×(1-20%)×20%×(1-30%)=1512(元)

　　(3)同一作品出版后因添加印數(shù)而追加稿酬的，應與以前出版時取得的稿酬合并計算一次計征個人所得稅。

　　應納稅額=(5600+5200)×(1-20%)×20%×(1-30%)=1209.6(元)

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