09年財務(wù)與會計料資應(yīng)付債券的核算(一)

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　　第二節(jié) 應(yīng)付債券的核算

　　一、一般公司債券

　　企業(yè)發(fā)行的一般公司債券，無論是按面值發(fā)行，還是溢價發(fā)行或折價發(fā)行，均按債券面值記入“應(yīng)付債券”科目的“面值”明細科目，實際收到的款項與面值的差額，記入“利息調(diào)整”明細科目。企業(yè)發(fā)行債券時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，按債券票面價值，貸記“應(yīng)付債券――面值”科目，按實際收到的款項與票面價值之間的差額，貸記或借記“應(yīng)付債券――利息調(diào)整”科目。

　　利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷。

　　資產(chǎn)負債表日，對于分期付息、一次還本的債券，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”等科目，按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券――利息調(diào)整”科目。

　　資產(chǎn)負債表日，對于一次還本付息的債券，應(yīng)于資產(chǎn)負債表日按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”等科目，按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付債券――應(yīng)計利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券――利息調(diào)整”科目。

　　【例題9】

　　某股份有限公司于20×8年1月1日發(fā)行3年期，每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為200萬元，票面年利率為5%，實際利率為6%，發(fā)行價格為194.65萬元。按實際利率法確認(rèn)利息費用。該債券20×8年度確認(rèn)的利息費用為( )萬元。

　　A.9.73 B.12 C.10 D.11.68

　　【答案】D

　　【解析】該債券20×8年度確認(rèn)的利息費用=194.65×6%=11.68萬元。

　　【例題10】

　　(根據(jù)2005年考題改編)企業(yè)發(fā)行的應(yīng)付債券的利息調(diào)整金額，每期攤銷時可能計入的賬戶有( )。

　　A.在建工程 B.長期待攤費用

　　C.財務(wù)費用 D.待攤費用

　　E.應(yīng)收利息

　　【答案】AC

　　【解析】借款費用符合資本化條件的，應(yīng)該計入“在建工程”;不符合資本化條件的，在籌建期間的應(yīng)該計入“管理費用”，非籌建期間的應(yīng)該計入“財務(wù)費用”，所以選項AC是正確的。

　　【例題11】

　　(2007年)企業(yè)發(fā)行的債券，其票面金額與實際收到的現(xiàn)金凈額之間的差額，在每期攤銷時可能計入的科目有( )。

　　A.“在建工程” B. “制造費用”

　　C. “財務(wù)費用” D.“研發(fā)支出”

　　E.“管理費用”

　　【答案】ABCD

　　【解析】如果企業(yè)發(fā)行債券是為了購建相關(guān)的資產(chǎn)(固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn))，利息調(diào)整的攤銷額應(yīng)予以資本化，可能計入在建工程、制造費用、研發(fā)支出，若利息調(diào)整的攤銷額不能資本化，則計入財務(wù)費用。

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